DECRETO 24 aprile 2024 - Ministero dell'economia e delle finanze

Esclusioni dal contraddittorio preventivo obbligatorio

Il decreto individua, in fase di prima applicazione dell’art. 6-bis della legge n. 212/2000, gli atti autonomamente impugnabili ai sensi dell’art. 19 del d.lgs. n. 546/1992 che non devono essere preceduti dal contraddittorio informato ed effettivo. Le esclusioni riguardano specifiche categorie di atti automatizzati o sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale delle dichiarazioni.

Ambito e permanenza delle altre forme di partecipazione

L’esclusione riguarda l’obbligo di contraddittorio previsto dall’art. 6-bis dello Statuto del contribuente. Restano ferme le altre forme di contraddittorio, interlocuzione preventiva e partecipazione del contribuente al procedimento amministrativo previste dall’ordinamento tributario.

Atti automatizzati e sostanzialmente automatizzati

Sono automatizzati o sostanzialmente automatizzati gli atti dell’amministrazione finanziaria relativi esclusivamente a violazioni rilevate incrociando elementi presenti in banche dati nella disponibilità della stessa amministrazione. Sono esclusi dal contraddittorio:

• ruoli, cartelle di pagamento, atti di cui agli artt. 50, comma 2, 77 e 86 del d.P.R. n. 602/1973 e gli altri atti dell’Agenzia delle entrate-Riscossione diretti al recupero delle somme affidate;
• accertamenti parziali previsti dall’art. 41-bis del d.P.R. n. 600/1973 e dall’art. 54, quinto comma, del d.P.R. n. 633/1972, nonché atti di recupero previsti dall’art. 38-bis del d.P.R. n. 600/1973, quando predisposti esclusivamente sulla base dell’incrocio di dati;
• atti autonomi di intimazione previsti dall’art. 29 del d.l. n. 78/2010 e intimazioni emesse per decadenza dalla rateazione;
• accertamenti per omesso, insufficiente o tardivo versamento e relative sanzioni concernenti tasse automobilistiche erariali, addizionale erariale della tassa automobilistica, tasse sulle concessioni governative per l’impiego di terminali radiomobili e imposta parametrata alle emissioni di CO₂ per chilometro dei veicoli;
• accertamenti catastali per iscrizione o cancellazione delle annotazioni di riserva alle intestazioni catastali;
• avvisi di liquidazione per decadenza dalle agevolazioni relative alle imposte di registro, ipotecarie e catastali, nonché per il recupero di tali imposte a seguito di rettifica ai sensi dell’art. 12 del d.l. n. 70/1988;
• avvisi di pagamento per omesso, insufficiente o tardivo versamento di accisa o imposta di consumo dovuta sulla base di dichiarazioni, dati contabili e documenti di accompagnamento della circolazione;
• avvisi di pagamento per indebita compensazione di crediti di accisa o per omesso, insufficiente o tardivo versamento di somme e diritti dovuti alle scadenze previste.

Atti di pronta liquidazione

Sono di pronta liquidazione gli atti emessi a seguito di controlli fondati sui dati e sugli elementi direttamente desumibili dalle dichiarazioni dei contribuenti e sui dati già posseduti dall’amministrazione finanziaria. Sono esclusi dal contraddittorio:

• le comunicazioni degli esiti della liquidazione prevista dall’art. 36-bis del d.P.R. n. 600/1973, inclusa la liquidazione dell’imposta sui redditi soggetti a tassazione separata;
• le comunicazioni degli esiti dei controlli previsti dagli artt. 54-bis, 54-ter e 54-quater del d.P.R. n. 633/1972;
• gli avvisi di liquidazione dell’imposta e di irrogazione delle sanzioni per omesso, insufficiente o tardivo versamento, omessa o tardiva registrazione degli atti e tardiva presentazione delle relative dichiarazioni, riguardanti imposta di registro, imposte ipotecaria e catastale e tasse ipotecarie, imposta sulle successioni e donazioni, imposta sui premi delle assicurazioni, imposta sostitutiva sui finanziamenti, imposta di bollo e tributi speciali indicati nella tabella A allegata al d.l. n. 533/1954;
• gli inviti al pagamento del contributo unificato e gli atti di irrogazione delle sanzioni per omesso, insufficiente o tardivo versamento previsti dall’art. 248 del d.P.R. n. 115/2002.

Controllo formale delle dichiarazioni

Sono esclusi dall’obbligo di contraddittorio gli atti emessi a seguito del riscontro formale dei dati dichiarati dai contribuenti o dai sostituti d’imposta con i documenti che ne attestano la correttezza, individuati nelle comunicazioni degli esiti del controllo formale previsto dall’art. 36-ter del d.P.R. n. 600/1973.