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Interpello

Risposta n. 539 del 9/08/2021

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Riallineamento dei valori fiscali per soggetti IAS/IFRS (art.110, commi 8 e 8-bis D.L. 104/2020) - Riallineamento avviamenti e affrancamento della riserva in sospensione d'imposta

Il quesito

La società chiede se può riallineare gli avviamenti iscritti in bilancio al 31/12/2019 (anche se fiscalmente azzerati o derivanti da operazioni in neutralità/ammortamenti fiscali), quale sia la base imponibile (valori al 31/12/2019 o al netto dell'ammortamento 2020), se sul valore riallineato si apre un nuovo piano di ammortamento fiscale deducibile dal 2021 per 18 esercizi, e chiarimenti sul regime della riserva in sospensione: modalità e termini di vincolo in bilancio, imposta del 10% per l'affrancamento (se calcolata al netto del 3% già versato), necessità del vincolo in caso di affrancamento e conseguenze fiscali in caso di successiva distribuzione.

Soluzione prospettata dal contribuente

La società propone che sia possibile riallineare tutti i disallineamenti sugli avviamenti presenti al 31/12/2019 indipendentemente dalla loro origine; la base riallineabile è il disallineamento esistente al 31/12/2019 (senza considerare ammortamento 2020); dopo il riallineamento si ricostituiscono nuovi valori fiscali deducibili con un nuovo piano di ammortamento extracontabile di 18 esercizi dal 2021; la riserva può essere vincolata facendo riferimento in nota integrativa (senza delibera separata), l'affrancamento del 10% si calcola al netto del 3% già versato, e l'affrancamento elimina l'obbligo di apporre il vincolo; in caso di non affrancamento la distribuzione delle riserve vincolate comporterebbe imposte in capo alla società ma non modificherebbe la natura di capitale ai soci.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia conferma che il riallineamento previsto dagli artt.110(8,8-bis) D.L.104/2020 si applica anche agli avviamenti e marchi iscritti al 31/12/2019 indipendentemente dalla causa del disallineamento; la base imponibile è il maggior valore esistente al 31/12/2019 (gli incrementi intervenuti nel 2020 non rilevano) e il riallineamento può ripristinare il valore fiscale lordo riducendo il fondo fiscale; i maggiori valori riconosciuti diventano deducibili a decorrere dal 2021 secondo il nuovo piano extracontabile previsto dalla normativa IRES/IRAP; la riserva in sospensione deve essere disponibile nel bilancio cui si riferisce il riallineamento e può essere iscritta anche nel bilancio successivo (con delibera assembleare entro il termine di approvazione), è ammessa l'indicazione del vincolo in nota integrativa se conforme alle norme civilistiche; ai fini dell'affrancamento la base è assunta al lordo dell'imposta sostitutiva già versata per il riallineamento (quindi va 'grossed-up'); se si versa l'imposta del 10% per affrancare non è più necessario apporre il vincolo nel bilancio 2021; in caso di distribuzione le somme seguono il regime dell'art.13(3) legge 342/2000 e concorrono alla formazione del reddito sia in capo alla società distributrice sia ai soci, indipendentemente dalla natura di riserva.

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