Risposta n. 55 del 17/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'Istante ritiene che, essendo residente e avendo svolto l'attività in Svizzera, i redditi 2021 siano tassabili esclusivamente in Svizzera ai sensi della Convenzione, e che le ritenute operate in Italia siano indebite; esclude l'applicazione delle norme interne (art.3 e art.23 TUIR).
Trattamento fiscale IRPEF di un soggetto residente in Svizzera che svolge attività di lavoro dipendente in modalità agile per una società italiana; applicazione della Convenzione Italia-Svizzera per evitare le doppie imposizioni
Il quesito
Contribuente iscritto all'AIRE e residente in Svizzera lavora per un datore di lavoro italiano prevalentemente dalla propria abitazione in Svizzera dal 2020; nel 2021 il datore ha operato ritenute in Italia: quale è il corretto trattamento fiscale di tali emolumenti alla luce degli articoli 15(1) e 15(2) della Convenzione Italia-Svizzera?
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ricorda la presunzione di residenza fiscale italiana per cittadini trasferiti in Stati a regime fiscale privilegiato (tra cui la Svizzera) e che la verifica fattuale della residenza non rientra nell'interpello; assumendo però la residenza effettiva in Svizzera come da istanza, applicando la Convenzione l'art.15(1) prevede imposizione concorrente quando l'attività è svolta nello Stato della fonte. L'eccezione dell'art.15(2) (tassazione esclusiva nello Stato di residenza se congiuntamente ricorrono 183 giorni, remunerazioni pagate da datore non residente e onere non sostenuto da stabile organizzazione) non si applica perché le remunerazioni sono pagate da un datore residente in Italia. Quindi, nel caso rappresentato, gli emolumenti del 2021 sono assoggettabili a imposizione sia in Svizzera sia in Italia; la doppia imposizione va eliminata in Svizzera ai sensi dell'art.24(3) della Convenzione. Si segnala inoltre l'Accordo interpretativo Italia-Svizzera sul Covid (2020) che, in via eccezionale, considera i giorni lavorati a domicilio per cause Covid come svolti nello Stato in cui la persona avrebbe lavorato in assenza delle misure.
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