Risposta n. 82 del 27/03/2025
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che i crediti Ecobonus e Superbonus non costituiscono «posizioni soggettive» ai sensi dell'art.173, comma 4, TUIR poiché non incidono sulle ordinarie regole di determinazione del reddito d'impresa, e pertanto possono rimanere liberamente in capo alla società scissa (ALFA) secondo la volontà delle parti espressa nel progetto di scissione; richiama precedenti interpelli e circolari.
Scissione – art. 173 TUIR – ripartizione crediti d'imposta edilizi (Crediti Ecobonus e Crediti Superbonus)
Il quesito
ALFA S.r.l. chiede se i crediti d'imposta per interventi edilizi (art.14 DL 63/2013 e artt.119-121 DL 34/2020) siano riconducibili alle «posizioni soggettive» ai sensi dell'art.173, comma 4, TUIR e, in caso contrario o in caso affermativo, quale debba essere il criterio di ripartizione tra scissa e beneficiarie in occasione della scissione parziale proporzionale; inoltre chiede se i crediti possano rimanere in capo alla società scissa come previsto nel progetto di scissione e le modalità di eventuale trasferimento e comunicazione.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene preliminarmente che i crediti agevolativi possano essere trasferiti solo in operazioni che comportano confusione di diritti e obblighi (es. scissione/fusione). Sulla qualificazione come «posizioni soggettive», per i crediti Ecobonus e Superbonus l'Agenzia conclude che non rientrano nelle posizioni soggettive ex art.173, comma 4, TUIR in quanto rappresentano elementi autonomi del patrimonio della scissa e non incidono sulla determinazione ordinaria del reddito; di conseguenza la loro ripartizione può seguire la volontà delle parti nel progetto di scissione e, nel caso concreto, restano in capo ad ALFA (scissa) come indicato nel progetto, salvo controlli dell'Amministrazione sui presupposti di spettanza e quantificazione.
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