Risposta n. 90 del 7/04/2025
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'Istante sostiene che i premi costituiscono spese per il personale connessi al rapporto di lavoro e quindi componenti negativi di reddito interamente deducibili, anche se correlati a una cessione che produce una plusvalenza esente; contesta che tali premi siano 'oneri accessori' alla cessione e richiama interpello n. 539/2022 a supporto della deducibilità integrale.
Costi connessi alla realizzazione di plusvalenze esenti – determinazione della deducibilità – articoli 86, comma 2, 95 e 109, comma 5 del TUIR
Il quesito
La società ALFA chiede se i premi/bonus corrisposti ai dipendenti in forza di un piano incentivante collegato ad Eventi di liquidità (cessione/exit o quotazione) che hanno generato una plusvalenza assoggettata al regime di participation exemption siano interamente deducibili ai fini IRES e, in particolare, se i premi netti rilevati a riduzione della plusvalenza siano totalmente imputabili a spese per il personale deducibili ai sensi degli artt. 95, 109 e 86 del TUIR.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate non condivide la soluzione dell'istante: richiamando l'art. 86, comma 2, l'art. 109, comma 5, e le circolari 36/E/2004 e 10/E/2006, rileva che i costi specificamente connessi alla cessione di partecipazioni che beneficiano del regime pex e contabilizzati a riduzione della plusvalenza sono deducibili solo nella misura corrispondente alla tassazione effettiva della plusvalenza; quindi i premi contabilizzati ad abbattimento del corrispettivo devono essere dedotti nella stessa misura in cui la plusvalenza è imponibile. L'Agenzia precisa inoltre che il parere si basa sui fatti documentati e non pregiudica eventuali verifiche sul possesso dei requisiti pex.
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