Risposta n. 381 del 12/07/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'Istante sostiene che i corrispettivi non determinano plusvalenza né reddito diverso imponibile ai fini IRPEF, trattandosi di cessione onerosa di diritti reali su terreno acquistato da oltre cinque anni; richiama art. 9, c.5 TUIR e la circolare 6/E/2018 e ritiene irrilevante il subentro nei canoni di locazione e le obbligazioni accessorie.
Costituzione del diritto di usufrutto e di servitù prediale su terreno agricolo – trattamento fiscale del corrispettivo (art. 67 TUIR)
Il quesito
Se i corrispettivi pattuiti per la costituzione di un usufrutto a tempo determinato (30 anni), per servitù di cavidotto e per obbligazioni accessorie (divieto di concorrenza) su un terreno agricolo posseduto da oltre 5 anni costituiscano plusvalenza tassabile ai sensi dell'art. 67 TUIR o comunque reddito imponibile.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate ritiene che: il corrispettivo per la costituzione dell'usufrutto costituisce reddito diverso ai sensi dell'art. 67, c.1, lett. h) e va tassato secondo art. 71, c.2 (differenza tra ammontare percepito e spese specifiche); la costituzione della servitù su terreno posseduto da oltre 5 anni non genera plusvalenza tassabile ai sensi dell'art. 67, c.1, lett. b); il corrispettivo per le obbligazioni accessorie (impegno a non fare) rientra nei redditi diversi di cui all'art. 67, c.1, lett. l). La base imponibile per i redditi h), i) e l) è determinata ai sensi di art. 71, c.2.
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