Risposta n. 471 del 9/07/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeInterpello su opzione per applicazione separata IVA ex art.36, comma 3, d.P.R. n.633/72 per attività di sviluppo e riqualificazione immobiliare del Fondo Pensioni
Il quesito
Il Fondo Pensioni X chiede se l'attività di sviluppo e riqualificazione del complesso immobiliare Y, svolta in vista della successiva cessione, possa essere considerata distinta dalle precedenti attività di locazione e cessione (esenti) e quindi oggetto di separazione contabile ai sensi dell'art.36, comma 3, per evitare le limitazioni del pro-rata IVA.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che le attività sono doppiamente distinte: a) locazione e cessione di immobili abitativi in regime di esenzione (ATECO 68.10/68.20) e b) sviluppo/riqualificazione e successiva vendita del complesso Y assimilabile a impresa di costruzione (ATECO 41.20). Propone di esercitare l'opzione di separazione contabile ex art.36, comma 3, e di documentare la nuova attività con contabilità separata, consentendo la piena detrazione dell'IVA sui costi di sviluppo.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate conferma che l'opzione di cui all'art.36, comma 3, è ammessa solo se le attività sono distinte e obiettivamente autonome; il criterio ATECO è utile ma non esclusivo. Nel caso concreto ritiene le attività effettivamente distinte (diversi codici ATECO, diverso regime IVA e diverse categorie catastali) e dunque il Fondo può esercitare l'opzione per l'attività di sviluppo/riqualificazione del complesso Y. Ne consegue che sulle operazioni e sui relativi acquisti afferenti tale attività non si applicano le limitazioni del pro-rata e l'IVA sui costi di riqualificazione può essere integralmente detratta.
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