Risposta n. 263 del 21/03/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeOperazione di finanziamento e scissione. Valutazione abuso del diritto ai sensi dell'articolo 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212.
Il quesito
La società AH chiede se la scissione parziale proporzionale a favore di SI, avente ad oggetto esclusivamente liquidità (105 mln) e inserita in una sequenza di atti che comprende il rimborso di finanziamenti infruttiferi e il ricorso da parte di SI a un finanziamento bancario temporaneo, configuri abuso del diritto ai sensi dell'art.10-bis L.212/2000 in relazione alle imposte dirette (artt.44,96,173 TUIR).
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che la scissione non è abusiva: è un'operazione civilisticamente e fiscalmente neutra ai sensi dell'art.173 TUIR, idonea a patrimonializzare SI per esigenze gestionali e di passaggio generazionale; non vi è artificiosità né vantaggio fiscale indebito rispetto ad alternative quali la conservazione del finanziamento o la distribuzione di dividendi; inoltre esistono valide ragioni extrafiscali e di gestione che giustificano la scissione.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene la concatenazione di atti manifestamente artificiosa e, per come descritta, abusiva ai sensi dell'art.10-bis. Contesta che l'operazione abbia effettivo incremento di cassa sostanziale (si verifica circolarità dei flussi e conversione di debito in patrimonio) e che il risultato principale sia l'elusione della tassazione sui dividendi; mancano sostanza economica e valide ragioni extrafiscali non marginali, pertanto sussistono i presupposti dell'abuso (vantaggio fiscale indebito, assenza di sostanza, essenzialità del vantaggio).
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