Circolare numero 204 del 25-11-2016

Sospensione contributiva e misure connesse per il sisma del 24 agosto 2016

La circolare disciplina le misure agevolative e sospensive adottate per i soggetti colpiti dagli eventi sismici che hanno interessato il Centro Italia dal 24 agosto 2016 in poi. Il provvedimento si colloca nel quadro del D.L. n. 189/2016 e dei successivi interventi normativi, e fornisce indicazioni operative all’INPS in materia di adempimenti e versamenti contributivi, sospensione della riscossione, effetti processuali e istruzioni contabili.

Quadro normativo e territori interessati

La premessa richiama il D.P.C.M. 24 agosto 2016, con cui è stato dichiarato l’eccezionale rischio di compromissione degli interessi primari nei territori delle province di Rieti, Ascoli Piceno, Perugia e L’Aquila, poi esteso anche a Fermo e Macerata. La deliberazione del 25 agosto 2016 ha dichiarato lo stato di emergenza per Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria, successivamente esteso agli ulteriori eventi del 26 e 30 ottobre 2016.

Per fronteggiare l’emergenza, il decreto MEF del 1° settembre 2016 ha previsto la sospensione, fino al 20 dicembre 2016, dei termini per adempimenti e versamenti tributari scadenti tra il 24 agosto e il 16 dicembre 2016. Il D.L. n. 189 del 17 ottobre 2016 ha poi ampliato l’ambito territoriale e introdotto la sospensione dei versamenti contributivi dal 24 agosto 2016 al 30 settembre 2017. Il successivo D.L. n. 205 dell’11 novembre 2016 ha previsto ulteriori interventi urgenti, rinviando a un elenco aggiuntivo di Comuni da individuarsi con ordinanza del Commissario straordinario.

Sospensione dei contributi previdenziali e assistenziali

L’art. 48, comma 13, del D.L. n. 189/2016 sospende i termini relativi agli adempimenti e ai versamenti dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria in scadenza dal 24 agosto 2016 al 30 settembre 2017. La sospensione non dà luogo al rimborso di quanto già versato.

La misura è riconosciuta ai soggetti regolarmente iscritti alle diverse gestioni e operanti alla data del 24 agosto 2016 nei Comuni elencati nell’allegato 1 della circolare. Rientrano tra i destinatari:

• datori di lavoro privati, compresi i datori di lavoro domestico e del settore agricolo;
• aziende private con dipendenti iscritti alla Gestione pubblica;
• lavoratori autonomi artigiani, commercianti e agricoli;
• iscritti alla Gestione separata, compresi committenti e liberi professionisti.

La sospensione riguarda esclusivamente gli oneri contributivi riferiti alle attività svolte nelle zone colpite. Per le aziende con più sedi, cantieri o filiali, l’agevolazione si applica solo alle unità produttive ubicate nei territori interessati. La sospensione riguarda anche la quota contributiva a carico del lavoratore; se il datore di lavoro l’ha trattenuta ma non versata, il relativo pagamento rimane dovuto nei termini ordinari.

Estensione ai soggetti assistiti da professionisti domiciliati nei Comuni colpiti

Il comma 14 dell’art. 48 estende la disciplina anche ai lavoratori autonomi e ai datori di lavoro che, alla data del 24 agosto 2016, erano assistiti da professionisti con domicilio professionale nei Comuni colpiti. L’accesso alla sospensione è subordinato a due condizioni cumulative:

• conferimento di delega espressa al consulente in data anteriore al 24 agosto 2016, risultante dalla comunicazione prevista dall’art. 2 del D.M. 9 luglio 2008;
• elezione del domicilio professionale del consulente del lavoro o dell’altro professionista ex L. n. 12/1979 nei Comuni indicati in premessa prima del 24 agosto 2016.

Periodo oggetto di sospensione e contributi rateizzati

Sono sospesi i contributi con scadenza legale di adempimento e versamento compresa tra il 24 agosto 2016 e il 30 settembre 2017. La sospensione comprende anche i piani di rientro verso l’Istituto: tutte le rate con scadenza nel periodo indicato, inclusa la prima, si considerano sospese.

Per i rapporti di lavoro cessati nel periodo di sospensione, le contribuzioni trattenute ai lavoratori devono essere versate alla prima scadenza utile successiva alla cessazione del rapporto, utilizzando i codici contributivi ordinari. Per i dipendenti cessati iscritti alla Gestione Dipendenti Pubblici si utilizzano i codici PX33, con la X variabile in relazione alla gestione di riferimento.

Domanda di sospensione e verifiche INPS

Per fruire della sospensione è necessario presentare apposita domanda alla sede INPS competente tramite modello SC90, disponibile nella sezione modulistica del sito istituzionale. Per le aziende agricole assuntrici di manodopera e per i lavoratori autonomi agricoli è richiesta l’istanza telematica resa disponibile nei servizi online per l’agricoltura.

È consentita la presentazione di un’unica domanda anche quando la sospensione riguarda più gestioni. L’Istituto verifica la sussistenza dei requisiti e recupera gli eventuali contributi indebitamente sospesi applicando il regime sanzionatorio ordinario.

Indicazioni per le aziende con dipendenti e per il flusso UniEmens

Le posizioni contributive delle aziende interessate devono essere contraddistinte dal codice di autorizzazione 2J, che assume il significato di azienda interessata alla sospensione dei contributi per gli eventi sismici del 24 agosto 2016 nei territori indicati.

Per i periodi di paga da agosto 2016 a settembre 2017, nel flusso UniEmens deve essere utilizzato il valore N964 per esporre i contributi sospesi. Per le aziende con plurime sedi operative, la denuncia deve essere compilata integralmente, indicando tutti i lavoratori e valorizzando con N964 i contributi relativi alle sole unità operative colpite; l’elemento previsto va valorizzato con S.

La circolare precisa inoltre che la sospensione si estende alle quote di TFR da versare al Fondo Tesoreria. In caso di lavoratori cessati, il calcolo della capienza deve considerare solo i contributi esposti a debito nella denuncia contributiva, senza tener conto delle partite a credito con causale N964.

Regole speciali per artigiani, commercianti e Gestione separata

Per artigiani e commercianti la sospensione riguarda i versamenti alle scadenze del 16 novembre 2016, 30 novembre 2016, 16 febbraio 2017, 16 maggio 2017, 30 giugno 2017 e 20 agosto 2017, con riferimento ai contributi sul minimale e ai contributi percentuali/saldi/acconti indicati nella circolare. Se è in corso una rateazione dei contributi percentuali, resta sospeso anche il pagamento del saldo 2015 e del primo acconto 2016. La sospensione si applica anche ai contributi relativi a periodi pregressi posti in riscossione alle medesime scadenze.

Per i liberi professionisti iscritti alla Gestione separata sono sospesi il saldo 2015 rateizzato, gli acconti 2016 e il saldo 2016, nonché il primo acconto 2017, in coincidenza con i versamenti fiscali. Per i committenti tenuti alla contribuzione in Gestione separata sono sospesi i versamenti mensili con scadenza dal 24 agosto 2016 al 30 settembre 2017, relativi ai compensi erogati da agosto 2016 ad agosto 2017. Nel flusso UniEmens va inserito il valore 18 nell’elemento dedicato alla sospensione, con riferimento al sisma del 24 agosto 2016 e validità dal 24 agosto 2016 al 30 settembre 2017.

Settore agricolo e lavoro domestico

Per le aziende agricole assuntrici di manodopera è sospesa la presentazione dei DMAG con competenza 3° trimestre 2016, 4° trimestre 2016, 1° trimestre 2017 e 2° trimestre 2017. Sono inoltre sospesi i versamenti con scadenza 16 settembre 2016, 16 dicembre 2016, 16 marzo 2017, 16 giugno 2017 e 18 settembre 2017, relativi ai rispettivi trimestri indicati.

Per i lavoratori agricoli autonomi e i concedenti a piccola colonia e compartecipazione familiare sono sospese le rate con scadenza 16 settembre 2016, 16 novembre 2016, 16 gennaio 2017, 17 luglio 2017 e 18 settembre 2017.

Per i datori di lavoro domestico sono sospesi i contributi dei trimestri dal 3° trimestre 2016 al 2° trimestre 2017. La sospensione opera anche per i contributi pregressi dovuti entro 30 giorni dalla lettera di accoglimento dell’INPS, se la scadenza ricade nel periodo agevolato. Se il rapporto cessa nel corso del 3° trimestre 2017, il versamento da effettuare entro dieci giorni dalla cessazione è sospeso se la scadenza ricade entro il 30 settembre 2017.

Aziende con natura giuridica privata e dipendenti iscritti alla Gestione pubblica

La sospensione opera anche per enti con natura giuridica privata che abbiano dipendenti iscritti alle gestioni pubbliche, a titolo esemplificativo per effetto di previsioni legislative o per opzione del lavoratore. La circolare menziona, tra gli altri, scuole primarie parificate e asili in enti morali, nonché associazioni o fondazioni derivanti da trasformazioni di IPAB o case di riposo. Durante il periodo di sospensione tali enti devono continuare a compilare la denuncia mensile con tutti i dati giuridici, imponibili e contributivi, valorizzando gli elementi previsti.

Recupero dei contributi sospesi

Il D.L. n. 189/2016 prevede che gli adempimenti e i pagamenti sospesi siano effettuati entro il 30 ottobre 2017, senza sanzioni né interessi. È possibile la ripresa mediante rateizzazione fino a un massimo di 18 rate mensili di pari importo a decorrere da ottobre 2017. Entro la stessa data devono essere riavviati anche i piani di rientro verso l’Istituto, con versamento delle rate sospese unitamente alla prima rata corrente utile.

Sospensione di riscossione, prescrizione e procedimenti

L’art. 48, comma 1, lett. b), del D.L. n. 189/2016 sospende fino al 31 dicembre 2016 la notifica delle cartelle di pagamento, la riscossione delle somme risultanti dagli atti ex art. 29 del D.L. n. 78/2010 e le attività esecutive degli agenti della riscossione. La sospensione si estende anche alle somme dovute all’INPS risultanti dagli atti ex art. 30 del D.L. n. 78/2010. Di conseguenza, gli agenti della riscossione sospendono d’ufficio qualsiasi attività di recupero contributivo e l’Istituto sospende l’emissione degli avvisi di addebito, senza necessità di istanza.

Per i soggetti che alla data del 24 agosto 2016 erano residenti, avevano sede operativa o svolgevano attività nei Comuni dell’allegato 1, il comma 4 dell’art. 49 sospende fino al 31 maggio 2017 i termini perentori, legali e convenzionali, sostanziali e processuali, oltre agli adempimenti contrattuali. Sono sospesi anche i termini dei processi esecutivi e delle procedure concorsuali, le notifiche dei processi verbali, il pagamento in misura ridotta, le attività difensive e i ricorsi amministrativi e giurisdizionali. Sono inoltre sospesi i termini di scadenza di cambiali, vaglia cambiari e altri titoli esecutivi. Restano inoltre sospesi fino al 31 maggio 2017 i processi civili e amministrativi pendenti presso gli uffici giudiziari dei Comuni colpiti, salvo le eccezioni specificamente indicate, e le udienze relative ai soggetti residenti o aventi sede nei medesimi Comuni.

Effetti sul reddito di lavoro dipendente e istruzioni contabili

Fino al 31 dicembre 2016 non concorrono alla determinazione del reddito di lavoro dipendente, ai sensi dell’art. 51 del TUIR, i sussidi occasionali, le erogazioni liberali e i benefici di qualsiasi genere concessi dai datori di lavoro privati a favore dei lavoratori residenti nei Comuni dell’allegato 1, nonché dai datori di lavoro privati operanti nei territori colpiti a favore dei propri lavoratori, anche non residenti.

Sul piano contabile, i contributi sospesi esposti in UniEmens con il codice N964 devono essere imputati al conto di nuova istituzione GPA00131. Il programma di ripartizione della procedura gestione contributiva DM effettua la specifica automatica delle partite contabili derivate dall’analisi delle posizioni ammesse alla sospensione. Le istruzioni contabili per il recupero dei contributi sospesi saranno fornite successivamente, mentre l’allegato 2 riporta il conto di credito di nuova istituzione.