Risoluzione n. 79 del 1/08/2014

Regime IVA del servizio di vigilanza armata su navi mercantili in aree a rischio pirateria

La risoluzione esamina il trattamento IVA del servizio di protezione armata prestato a bordo di navi mercantili italiane che attraversano spazi marittimi internazionali a rischio pirateria. L’Amministrazione finanziaria valuta se tali prestazioni rientrino nella non imponibilità prevista dall’art. 8-bis del DPR n. 633/1972.

Quesito e modalità del servizio

La società istante, autorizzata dalla Prefettura ai sensi dell’art. 134 TULPS e dell’art. 256-bis del relativo regolamento, svolge attività di vigilanza limitatamente ai servizi di protezione delle navi mercantili battenti bandiera italiana, delle merci e dei valori trasportati, nei casi in cui non sia previsto l’impiego dei Nuclei militari di protezione della Marina.

Il servizio è reso con queste modalità:

• stipula di un contratto tra società e armatore, con definizione di responsabilità e aspetti operativi dell’impiego delle guardie giurate;
• trasferimento delle guardie giurate via aereo verso il porto di inizio del servizio o verso il luogo da cui lo spazio marittimo è considerato a rischio pirateria;
• imbarco, di regola, con nave in movimento;
• sbarco al termine dello spazio marittimo a rischio, con modalità analoghe all’imbarco.

La società chiede se tale prestazione sia soggetta a IVA oppure non imponibile ai sensi dell’art. 8-bis.

Tesi del contribuente

La società ritiene che il servizio sia non imponibile IVA perché assimilabile alle cessioni all’esportazione ex art. 8-bis, comma 1, lett. e-bis), del DPR n. 633/1972.

Secondo l’istante, la non imponibilità richiede due condizioni:

• che il servizio sia reso a navi adibite alla navigazione in alto mare;
• che il servizio sia destinato a sopperire ai bisogni della nave.

Sostiene che il requisito dell’alto mare ricorra, poiché il riferimento corretto è alle acque oltre le 12 miglia nautiche, in linea con la Convenzione di Montego Bay. Inoltre, richiama l’art. 5, comma 4, del decreto-legge n. 107/2011, che consente il servizio di protezione armata solo per navi mercantili italiane in spazi marittimi internazionali a rischio pirateria.

Quanto al secondo requisito, la società afferma che la vigilanza armata è funzionale ai bisogni della nave e del carico, perché consente di prevenire il rischio pirateria e di rendere possibile la navigazione in sicurezza.

Quadro normativo richiamato dall’Agenzia

L’Agenzia ricorda che la legge n. 217/2011 ha modificato l’art. 8-bis del DPR n. 633/1972, includendo tra le operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione anche:

• le cessioni di navi adibite alla navigazione in alto mare e destinate all’esercizio di attività commerciali o della pesca;
• le prestazioni di servizi diverse da quelle di cui alla lett. e), direttamente destinate a sopperire ai bisogni delle navi e degli aeromobili di cui alle lett. a), a-bis) e c), e del loro carico.

Viene inoltre richiamato l’art. 148, lett. d), della direttiva 2006/112/CE, alla quale la normativa interna è stata adeguata.

Requisito della navigazione in alto mare

L’Agenzia precisa che non è sufficiente che la nave sia solo idonea o omologata alla navigazione in alto mare in base alle proprie caratteristiche strutturali: è necessario che sia effettivamente utilizzata per tale navigazione.

Per il concetto di “alto mare”, si fa riferimento alla Convenzione di Montego Bay:

• il mare territoriale si estende fino a 12 miglia marine dalle linee di base;
• l’alto mare comprende le aree marine non incluse nel mare territoriale, nella zona economica esclusiva, nelle acque interne o nelle acque arcipelagiche.

Nel caso concreto, il requisito è ritenuto integrato perché le navi sono mercantili battenti bandiera italiana e operano nelle acque internazionali a rischio pirateria individuate dal decreto del Ministro della Difesa 1° settembre 2011, in attuazione dell’art. 5, comma 4, del decreto-legge n. 107/2011.

Requisito dei bisogni della nave e nesso funzionale

L’Agenzia interpreta in senso ampio la locuzione “prestazioni di servizi direttamente destinate a sopperire ai bisogni delle navi”, osservando che vi rientrano non solo i servizi connessi alla struttura o alle componenti della nave, ma anche quelli che, di fatto, ne rendono possibile l’esercizio.

Nel caso della vigilanza armata anti-pirateria, il servizio è considerato funzionalmente diretto ai bisogni della nave perché:

• tutela la sicurezza della nave e del suo carico;
• protegge l’incolumità dell’equipaggio;
• consente la navigazione nelle rotte internazionali interessate dal fenomeno della pirateria.

L’Agenzia richiama anche la giurisprudenza della Corte di Giustizia UE, precisando che i servizi devono essere resi direttamente all’armatore.

Conclusione dell’Agenzia

La risoluzione conclude che il servizio di vigilanza armata reso dalla società istante alle navi mercantili italiane in transito in aree internazionali a rischio pirateria può beneficiare del regime di non imponibilità IVA di cui all’art. 8-bis, comma 1, lett. e-bis), del DPR n. 633/1972, a condizione che sia prestato direttamente all’armatore della nave.

Le Direzioni regionali sono invitate a vigilare sull’applicazione uniforme dei principi espressi.