Circolare numero 73 del 14-06-2010

Riscossione 2010 dei contributi artigiani, commercianti e gestione separata

La circolare fornisce le istruzioni operative per la riscossione dei contributi previdenziali dovuti nel 2010 dagli iscritti alle gestioni artigiani e commercianti sulla quota di reddito eccedente il minimale e dai liberi professionisti iscritti alla gestione separata ex art. 2, comma 26, della legge n. 335/1995. Il documento coordina termini di versamento, criteri di determinazione del reddito imponibile, modalità di rateizzazione, compilazione del quadro RR di UNICO 2010 e regole di compensazione.

Termini e modalità di versamento

L’Istituto segnala di avere trasmesso, previa interlocuzione con l’Agenzia delle Entrate, un prospetto di liquidazione con importi e causali di versamento dei contributi 2010, oltre a una lettera esplicativa per artigiani e commercianti titolari di partita IVA. Per i soggetti non titolari di partita IVA sono stati inviati anche i modelli F24 necessari.

Richiamando la circolare n. 14 del 2 febbraio 2010, la circolare ribadisce che i contributi dovuti sulla quota di reddito eccedente il minimale seguono le scadenze del versamento delle imposte sui redditi. Per il 2010 tali scadenze sono:

• 16 giugno 2010 per saldo 2009 e primo acconto 2010;
• 30 novembre 2010 per secondo acconto 2010.

È inoltre precisato che il versamento del saldo 2009 e del primo acconto 2010 può essere effettuato entro il 16 luglio 2010, con maggiorazione dello 0,40% a titolo di interessi. Tale maggiorazione va versata separatamente dai contributi, utilizzando la causale contributo "API" per gli artigiani o "CPI" per i commercianti e la relativa codeline INPS.

Reddito imponibile per artigiani e commercianti

Ai fini del calcolo della contribuzione, la circolare richiama le indicazioni già fornite con la circolare n. 102 del 12 giugno 2003. Il reddito da assoggettare a contribuzione è costituito dal totale dei redditi d’impresa prodotti nel 2009, al netto delle eventuali perdite dei periodi d’imposta precedenti scomputate dal reddito dell’anno.

Per i soci di S.r.l. iscritti alle gestioni artigiani o commercianti, la base imponibile corrisponde alla parte del reddito d’impresa della S.r.l. imputabile al socio in ragione della quota di partecipazione agli utili, ovvero alla quota di reddito attribuita al socio nelle società partecipate in regime di trasparenza.

La circolare specifica inoltre che i redditi rilevanti devono essere integrati con quelli eventualmente derivanti dalla partecipazione a società a responsabilità limitata denunciati con il modello Unico S.C.

Reddito imponibile per i contribuenti minimi

Per i soggetti che applicano il regime dei contribuenti minimi ai sensi dell’art. 1, commi da 96 a 117, della legge n. 244/2007, la base imponibile contributiva è determinata secondo la formula:

• CM6 (reddito lordo o perdita) meno CM9 (perdite pregresse).

La circolare chiarisce che il reddito da assoggettare a contribuzione previdenziale va considerato al netto delle perdite pregresse ma al lordo dei contributi previdenziali, che il contribuente deve indicare nel rigo CM7.

Rateizzazione dei contributi

La rateizzazione è ammessa esclusivamente per i contributi dovuti sulla quota di reddito eccedente il minimale imponibile; restano quindi esclusi i contributi dovuti sul minimale, anche se risultano ancora a debito nel quadro RR per mancato o parziale versamento in sede di compilazione del modello UNICO 2010.

La circolare precisa le regole di scadenza:

• la prima rata deve essere versata entro il termine previsto per il saldo e/o l’acconto, anche se differito;
• le rate successive scadono il giorno 16 di ciascun mese per i titolari di partita IVA;
• per gli altri contribuenti le rate successive scadono alla fine di ciascun mese;
• il pagamento rateale deve comunque concludersi entro novembre 2010.

L’importo di ciascuna rata è determinato sommando alla sorte capitale l’eventuale maggiorazione dello 0,40% per differimento e ripartendo il totale per il numero delle rate, cui si aggiungono gli interessi sulla singola rata calcolati al tasso dello 0,5% mensile. Gli interessi devono essere versati separatamente, con la stessa causale contributo e la medesima codeline del contributo cui si riferiscono.

In sede di compilazione dell’F24, la circolare precisa che:

• gli interessi vanno esposti separatamente dai contributi;
• le causali CP, CPR, AP e APR devono riguardare solo contributi;
• in caso di rateazione del versamento effettuato tra il 17 giugno e il 16 luglio, la rateizzazione riguarda anche la maggiorazione dello 0,40%, la cui quota va comunque inclusa nella causale CPI o API, insieme agli eventuali interessi sulle rate successive alla prima.

Quadro RR di UNICO 2010

Ai sensi dell’art. 10 del d.lgs. n. 241/1997, il quadro RR di UNICO 2010 persone fisiche deve essere compilato per determinare i contributi dovuti per il 2009 dai soggetti iscritti alle gestioni previdenziali degli artigiani e degli esercenti attività commerciali, nella sezione I.

Per i liberi professionisti iscritti alla gestione separata di cui all’art. 2, comma 26, della legge n. 335/1995, la circolare rinvia alla circolare n. 13 del 28 gennaio 2009 per la determinazione della contribuzione dovuta e alle istruzioni di UNICO 2010 per la compilazione della sezione II del quadro RR.

Se dal quadro RR emergono debiti per contributi dovuti sul minimale di reddito e il contribuente intende regolarizzare la posizione con modello F24, va utilizzata la codeline relativa ai contributi sul minimale del titolare. Se l’importo da versare è diverso da quello originario, la codeline deve essere rideterminata secondo i criteri indicati nel punto successivo. Quando il pagamento si riferisce a più di una rata, deve essere indicato come numero rata "0".

Compensazione di eventuali crediti

L’eventuale credito risultante dal quadro RR di UNICO 2010 può essere portato in compensazione nel modello F24. Per farlo, il contribuente deve compilare uno o più righi di uno o più modelli F24 indicando:

• la causale contributo AP o AF per gli artigiani, oppure CP o CF per i commercianti;
• il codice sede;
• il codice INPS di 17 caratteri relativo all’anno di riscossione di riferimento;
• il periodo di riferimento, ossia 2008 oppure 2009 a seconda dell’origine del credito;
• l’importo che si intende compensare.

La circolare distingue due ipotesi per il codice INPS:

• se il credito è evidenziato nella colonna 16 o 28 del quadro RR, si utilizza il codice relativo al credito dell’anno precedente, cioè l’anno 2008;
• se il credito emerge dalla dichiarazione 2010, si utilizza il codice relativo all’anno 2009.

Qualora venga compensata soltanto una quota parte della contribuzione originariamente versata con una delle quattro rate relative al minimale imponibile, il codice INPS di 17 caratteri deve essere rideterminato in base al nuovo importo secondo i criteri richiamati dalla circolare n. 98 del 7 maggio 2001. A tal fine può essere utilizzata la funzione di calcolo della codeline disponibile sul sito INPS, nell’area servizi online art./com.