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Interpello

Risposta n. 555 del 8/11/2022

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Fusione riorganizzativa per incorporazione di enti religiosi

Il quesito

Un ente ecclesiastico civilmente riconosciuto chiede quale sia il trattamento fiscale (imposte sul reddito, IVA e imposta di registro) della fusione per incorporazione di due enti religiosi appartenenti alla stessa congregazione, con beni sia ad attività di culto sia ad attività diverse/commerciali.

Soluzione prospettata dal contribuente

Il contribuente sostiene che, ai sensi dell'art.42‑bis c.c., la fusione sia una operazione di riorganizzazione non realizzativa: i beni non d'impresa confluiscono nell'ambito istituzionale dell'incorporante senza conseguenze ai fini dell'art.9 TUIR; i beni in regime d'impresa devono essere considerati neutri in analogia con l'art.172 TUIR; ai passaggi non si applica l'IVA (d.P.R. 633/1972, art.2, comma 3, lett. f) e per l'imposta di registro il contribuente invoca il regime agevolativo di cui all'art.1, comma 737, legge 147/2013 e, per la parte commerciale, la previsione dell'art.4, comma 1, lett. b) della Tariffa allegata al d.P.R. 131/1986.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia ricorda che non valuta profili civilistici e richiama Accordo Italia-Santa Sede e la legge 222/1985. Sul piano tributario rinvia agli artt.172 e 174 TUIR e alla risoluzione n.152/E/2008: la neutralità fiscale opera per i beni gestiti in regime d'impresa che confluiscono in una analoga attività dell'incorporante; i beni non d'impresa che rimangono nell'attività istituzionale non generano fenomeni realizzativi ai fini dell'art.67 TUIR nell'ipotesi concreta descritta. I passaggi non sono soggetti a IVA (art.2, c.3, lett. f) DPR 633/1972) e, in alternativa, si applica l'imposta di registro; trova applicazione l'agevolazione di art.1, c.737, legge 147/2013 (imposta di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa di 200 euro) trattandosi di trasferimenti gratuiti nell'ambito della medesima struttura religiosa, mentre non è applicabile l'art.4, lett. b) della Tariffa del DPR 131/1986 essendo quella riservata ad enti con oggetto esclusivo o principale commerciale.

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