Provvedimento del 04/07/2013

Differenziazione dei termini di accesso al regime premiale e modifica della modulistica

Il documento approva, per il periodo d’imposta 2012, la differenziazione dei termini di accesso al regime premiale previsto dall’articolo 10 del decreto-legge n. 201 del 2011 per i contribuenti soggetti agli studi di settore. Contestualmente dispone una correzione formale alle istruzioni Parte Generale dei modelli studi di settore approvate con provvedimento del 27 maggio 2013.

Finalità e quadro generale del regime premiale

Il provvedimento si colloca nell’ambito del regime premiale introdotto dai commi da 9 a 13 dell’articolo 10 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, finalizzato a favorire la trasparenza dei contribuenti assoggettati agli studi di settore. La disciplina prevede, per i soggetti ammessi, effetti agevolativi in sede di accertamento.

In particolare, nella motivazione viene ricordato che per i contribuenti ammessi al regime:

• sono preclusi gli accertamenti basati su presunzioni semplici ex articolo 39, comma 1, lettera d), secondo periodo, del DPR 29 settembre 1973, n. 600, e articolo 54, comma 2, ultimo periodo, del DPR 26 ottobre 1972, n. 633;
• sono ridotti di un anno i termini di decadenza per l’accertamento ex articoli 43 del DPR n. 600/1973 e 57 del DPR n. 633/1972, salvo i casi di violazioni con obbligo di denuncia ai sensi dell’articolo 331 c.p.p. per i reati del d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74;
• la determinazione sintetica del reddito complessivo è ammessa solo se il reddito accertabile eccede di almeno un terzo quello dichiarato.

Condizioni generali per l’accesso al regime premiale

Per accedere al regime, il contribuente deve rispettare congiuntamente tre condizioni:

• dichiarare, anche per effetto dell’adeguamento, ricavi o compensi pari o superiori a quelli risultanti dall’applicazione degli studi di settore;
• aver regolarmente assolto gli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti ai fini degli studi di settore, indicando fedelmente tutti i dati previsti;
• risultare coerente con gli specifici indicatori previsti dai decreti di approvazione dello studio o degli studi applicabili.

La motivazione precisa inoltre che:

• la coerenza deve sussistere per tutti gli indicatori di coerenza economica e di normalità economica previsti dallo studio applicabile;
• se il contribuente produce sia redditi d’impresa sia redditi di lavoro autonomo, l’assoggettabilità al regime deve sussistere per entrambe le categorie reddituali;
• se il contribuente applica due diversi studi di settore, congruità e coerenza devono sussistere per entrambi.

Disciplina specifica per il periodo d’imposta 2012

Per il periodo d’imposta 2012 il provvedimento individua gli studi di settore che possono accedere al regime premiale sulla base di criteri differenziati, confermando in via sperimentale l’impostazione già adottata con il provvedimento del 12 luglio 2012.

Il documento spiega che la selezione degli studi tiene conto:

• delle analisi sui dati dichiarativi relativi al periodo d’imposta 2011;
• delle modifiche apportate agli studi di settore dai decreti ministeriali 28 dicembre 2012, 21 marzo 2013 e 28 marzo 2013;
• delle valutazioni delle associazioni di categoria sentite tramite la Commissione degli Esperti;
• delle elaborazioni SOSE sulle possibili ricadute dichiarative del regime.

Tipologie di indicatori rilevanti

Le tipologie di indicatori considerate ai fini del provvedimento sono cinque:

• efficienza e produttività del fattore lavoro;
• efficienza e produttività del fattore capitale;
• efficienza di gestione delle scorte;
• redditività;
• struttura.

L’allegato n. 2 elenca gli specifici indicatori di coerenza economica ricompresi in ciascuna tipologia.

Criteri di individuazione degli studi ammessi al regime

Gli studi di settore ammessi per il periodo d’imposta 2012 sono quelli per i quali risultano approvati indicatori di coerenza economica riferibili ad almeno una delle seguenti casistiche:

• almeno quattro diverse tipologie tra quelle indicate;
• almeno tre tipologie, purché lo studio sia riferibile a settori di attività economica per i quali, secondo la relazione finale del gruppo di lavoro “Economia non osservata e flussi finanziari”, la percentuale di valore aggiunto prodotto nell’area del sommerso economico (ipotesi massima) sia inferiore alla percentuale di valore aggiunto prodotto nell’area del sommerso economico del totale economia (ipotesi massima);
• almeno tre tipologie e, contemporaneamente, presenza del nuovo indicatore “Indice di copertura del costo per il godimento di beni di terzi e degli ammortamenti”.

Il provvedimento precisa che la presenza di diverse tipologie di indicatori, se coerenti, è ritenuta idonea a garantire la correttezza dei dati dichiarati e a limitare l’accesso al regime nei casi di infedeltà compilativa.

Regola per i contribuenti che applicano due studi di settore

Il documento chiarisce espressamente che, se il contribuente applica due diversi studi di settore, per accedere al regime premiale è necessario che entrambi gli studi siano compresi tra quelli elencati nell’allegato n. 1. Non è sufficiente che uno solo dei due studi rientri nell’elenco.

Correzione della modulistica

Il provvedimento dispone una correzione alle istruzioni Parte Generale approvate con il provvedimento del 27 maggio 2013. Nel paragrafo 3, alla frase “presentazione del modello studi di settore”, dopo le parole “(ad eccezione delle ipotesi di liquidazione ordinaria” viene inserito il carattere “)”. Si tratta quindi di una correzione di un refuso testuale.

Studi di settore ammessi al regime premiale per il 2012

L’allegato n. 1 individua gli studi di settore ammessi, distinti in tre gruppi.

Studi con almeno 4 tipologie di indicatori

Rientrano, tra gli altri:

• UG98U - Riparazione di beni di consumo nca;
• VD05U - Produzione e conservazione di carne;
• VD11U - Produzione di olio di oliva e di semi;
• VD15U - Trattamento igienico e confezionamento di latte e derivati;
• VD17U - Fabbricazione di prodotti in gomma e plastica;
• VD22U - Fabbricazione di apparecchiature per illuminazione, di lampade elettriche ed insegne luminose;
• VD23U - Laboratori di corniciai;
• VD25U - Concia delle pelli e del cuoio;
• VD29U - Produzione di calcestruzzo e di altri prodotti per l’edilizia;
• VD30U - Recupero e preparazione per riciclaggio e commercio all’ingrosso di rottami metallici;
• VD31U - Fabbricazione di saponi, detersivi, profumi e oli essenziali;
• VD36U - Fusione di metalli, prima trasformazione del ferro e dell’acciaio;
• VD37U - Costruzione e riparazione di imbarcazioni;
• VG38U - Riparazione di calzature e di altri articoli in pelle, cuoio o in altri materiali simili;
• VG52U - Confezionamento di generi alimentari e non;
• VG36U - Servizi di ristorazione commerciale;
• VG37U - Bar, gelaterie e pasticcerie;
• VG76U - Servizi di ristorazione collettiva;
• VG79U - Noleggio di autovetture ed altri mezzi di trasporto terrestre;
• VG85U - Discoteche, sale da ballo, night club e scuole di danza;
• VG89U - Servizi di fotocopiatura, preparazione di documenti e altre attività di supporto;
• VM01U - Commercio al dettaglio di alimentari.

Studi con almeno 3 tipologie e soglia di sommerso inferiore al totale economia

Tra gli studi elencati figurano, tra gli altri:

• UD39U - Fabbricazione di coloranti, pitture, vernici;
• UD40U - Fabbricazione di motori, generatori ed altri apparecchi elettrici;
• UD41U - Fabbricazione e riparazione di macchine ed attrezzature per ufficio;
• UD42U - Fabbricazione e riparazione di elementi per ottica;
• UD43U - Fabbricazione di apparecchi medicali e protesi;
• UD44U - Fabbricazione di accessori per autoveicoli, motoveicoli e biciclette;
• UD46U - Fabbricazione di prodotti chimici;
• UD49U - Fabbricazione di materassi;
• VD01U - Produzione e commercio al dettaglio di prodotti di pasticceria;
• VD02U - Produzione di paste alimentari;
• VD03U - Molitoria dei cereali;
• VD04B - Segagione, frantumazione e lavorazione artistica del marmo e pietre affini;
• VD06U - Fabbricazione di ricami;
• VD07A - Fabbricazione di articoli di calzetteria;
• VD07B - Confezione ed accessori per abbigliamento;
• VD08U - Fabbricazione di calzature, parti e accessori;
• VD09A - Fabbricazione di mobili, poltrone e divani, porte e finestre in legno;
• VD09B - Lavorazione del legno;
• VD10U - Confezione di biancheria;
• VD12U - Produzione e commercio al dettaglio di prodotti di panetteria;
• VD13U - Nobilitazione dei tessili;
• VD14U - Produzione tessile;
• VD16U - Confezione su misura di vestiario;
• VD18U - Fabbricazione prodotti in ceramica e terracotta;
• VD19U - Fabbricazione di porte e finestre in metallo, tende da sole;
• VD20U - Fabbricazione e lavorazione di prodotti in metallo;
• VD21U - Fabbricazione e confezionamento di occhiali comuni e da vista;
• VD24U - Confezione e commercio al dettaglio di articoli in pelliccia;
• VD26U - Confezione di vestiario in pelle;
• VD27U - Fabbricazione di articoli da viaggio, borse, marocchineria e selleria;
• VD28U - Fabbricazione, lavorazione e trasformazione del vetro;
• VD32U - Fabbricazione, installazione e riparazione di macchine e apparecchi meccanici;
• VD33U - Produzione e lavorazione di oggetti di gioielleria ed oreficeria;
• VD34U - Fabbricazione e riparazione di protesi dentarie;
• VD35U - Editoria, prestampa, stampa e legatoria;
• VD38U - Fabbricazione di mobili metallici per uffici e negozi;
• VD47U - Fabbricazione di articoli in carta e cartone;
• VG46U - Riparazione di trattori agricoli.

Studi con almeno 3 tipologie e presenza dell’indicatore “Indice di copertura del costo per il godimento di beni di terzi e degli ammortamenti”

Tra gli studi elencati figurano:

• UM87U - Commercio al dettaglio di altri prodotti nca;
• UM88U - Commercio all'ingrosso di altri prodotti nca;
• VG40U - Locazione, valorizzazione, compravendita di beni immobili;
• VG46U - Riparazione di trattori agricoli;
• VG48U - Riparazione di elettrodomestici e di prodotti di consumo audio e video;
• VG53U - Servizi linguistici e organizzazione di convegni e fiere, per l’attività di impresa;
• VG54U - Sale giochi e biliardi, gestione di apparecchi automatici da intrattenimento;
• VG68U - Trasporto di merci su strada e servizi di trasloco;
• VG78U - Attività delle agenzie di viaggio e turismo e dei tour operator;
• VG81U - Noleggio di macchine e attrezzature per l'edilizia;
• VG88U - Autoscuole, scuole nautiche e agenzie di disbrigo pratiche;
• VM11U - Commercio all'ingrosso e al dettaglio di ferramenta ed utensileria, termoidraulica, legname, materiali da costruzione, piastrelle, pavimenti e prodotti vernicianti;
• VM12U - Commercio al dettaglio di libri nuovi in esercizi specializzati;
• VM13U - Commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici;
• VM17U - Commercio all'ingrosso di cereali, legumi secchi e sementi;
• VM23U - Commercio all'ingrosso di medicinali, di articoli medicali e ortopedici;
• VM24U - Commercio all'ingrosso di carta, cartone e articoli di cartoleria;
• VM31U - Commercio all'ingrosso di orologi e gioielleria;
• VM33U - Commercio all'ingrosso di cuoio, pelli e pellicce;
• VM34U - Commercio all'ingrosso di calzature, pelletterie e articoli da viaggio;
• VM36U - Commercio all'ingrosso di libri, riviste e giornali;
• VM37U - Commercio all'ingrosso di saponi, detersivi, profumi e cosmetici;
• VM39U - Commercio al dettaglio di combustibili per uso domestico e per riscaldamento;
• VM40B - Commercio al dettaglio ambulante di fiori e piante;
• VM42U - Commercio al dettaglio di articoli medicali e ortopedici;
• VM43U - Commercio all'ingrosso e al dettaglio di macchine e attrezzature agricole e per il giardinaggio;
• VM44U - Commercio al dettaglio di macchine e attrezzature per ufficio;
• VM45U - Commercio al dettaglio mobili usati e oggetti di antiquariato;
• VM46U - Commercio all'ingrosso di articoli per fotografia, cinematografia, ottica e strumenti scientifici;
• VM48U - Commercio al dettaglio di piccoli animali domestici;
• WK21U - Attività degli studi odontoiatrici, per l’attività di impresa.

Indicatori di coerenza economica elencati nell’allegato n. 2

L’allegato n. 2 distingue gli indicatori per tipologia.

Efficienza e produttività del fattore lavoro

Sono inclusi:

• Resa giornaliera;
• Resa oraria per addetto;
• Valore aggiunto lordo giornaliero per addetto;
• Valore aggiunto lordo per addetto;
• Valore aggiunto lordo giornaliero;
• Margine per addetto non dipendente;
• Margine per addetto non dipendente giornaliero.

Efficienza e produttività del fattore capitale

È incluso:

• Resa del capitale rispetto al valore aggiunto lordo.

Efficienza di gestione delle scorte

È incluso:

• Durata delle scorte.

Redditività

Sono inclusi:

• Incidenza delle spese sui compensi;
• Incidenza dei costi e spese sui ricavi;
• Incidenza del Costo del Venduto e del Costo per la produzione di servizi sui ricavi;
• Incidenza del Costo per acquisto di ricambi e accessori sui ricavi;
• Indice di Copertura del costo per il godimento di beni terzi e degli ammortamenti;
• Incidenza del Margine operativo lordo sui ricavi;
• Margine lordo sui ricavi;
• Provvigione per trattativa conclusa di locazione residenziale e industriale;
• Provvigione per trattativa conclusa di compravendita;
• Provvigioni sulle vendite;
• Provvigioni sulle vendite di veicoli nuovi;
• Provvigioni sulle vendite di veicoli usati;
• Redditività;
• Ricarico;
• Ricarico per l’attività d’organizzazione.

Struttura

Sono inclusi:

• Chili di pescato su sforzo di pesca;
• Costo dei carburanti per chilometri percorsi;
• Costo per litro di benzina o gasolio consumato durante il periodo d’imposta;
• Giornate teoriche di pieno utilizzo delle strutture di base;
• Incidenza degli ammortamenti per beni strumentali mobili rispetto al valore degli stessi;
• Incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria rispetto al valore degli stessi;
• Margine di intermediazione commerciale relativo alla vendita di pacchetti e servizi turistici;
• Margine di intermediazione commerciale relativo alla vendita di biglietterie e altri servizi, al netto delle quote non commissionabili;
• Numero di pasti erogati per addetto;
• Numero posti per addetto;
• Numero servizi per addetto;
• Resa chilometrica;
• Resa dei consumi di energia elettrica;
• Resa del riunito;
• Resa delle cartelle tradotte;
• Resa delle giornate di interpretariato;
• Resa delle superfici commerciali;
• Ricavo medio orario;
• Ricavi al metro quadro locato;
• Ricavi al metro quadro venduto;
• Ricavo medio per apparecchio senza vincita in denaro;
• Ricavo medio per apparecchio con vincita in denaro;
• Ricavo medio per presenza relativo ad utenza a forfait mensile/stagionale/annuale;
• Ricavo medio per presenza relativo ad utenza non a forfait mensile/stagionale/annuale;
• Ricavo medio per patente;
• Ricavo medio per patente nautica;
• Ricavo medio per pratica automobilistica;
• Ricavi per presenza;
• Ricavo medio per servizio;
• Superfice complessiva dei locali per riunito;
• Tasso medio di occupazione.

Riferimenti normativi e pubblicazione

Il provvedimento richiama numerosi riferimenti normativi relativi sia alle attribuzioni del Direttore dell’Agenzia delle Entrate sia alla disciplina degli studi di settore, includendo in particolare il d.l. n. 201/2011, la legge n. 146/1998, i decreti ministeriali di approvazione o modifica degli studi di settore e i precedenti provvedimenti dell’Agenzia del 12 luglio 2012 e del 27 maggio 2013.

Infine, stabilisce che la pubblicazione sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate tiene luogo della pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale ai sensi dell’articolo 1, comma 361, della legge 24 dicembre 2007, n. 244. Il provvedimento è datato Roma, 5 luglio 2013, ed è sottoscritto dal Direttore Attilio Befera.