Risposta n. 484 del 3/10/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente, richiamando prassi (es. ris. 183/E/1995), sostiene che la beneficiaria subentra nei diritti e obblighi IVA del ramo trasferito e quindi può esercitare la detrazione, emettere le note di variazione per eventi post-scissione e registrare/detrare le fatture relative al ramo anche se formalmente intestate alla scissa.
Note di variazione IVA ed esercizio del diritto alla detrazione in caso di scissione societaria (art.16, comma 11, L. 24/12/1993 n.537)
Il quesito
La società beneficiaria di una scissione parziale (efficacia 01/09/2021) chiede se possa: 1) emettere note di variazione ex art.26 DPR 633/1972 per rapporti pregressi trasferiti alla beneficiaria quando gli eventi che riducono imponibile/imposta si sono verificati dopo la scissione; 2) esercitare la detrazione IVA su fatture passive pertinenti al ramo trasferito ma intestate alla scissa e ricevute/registrate dopo la data di efficacia, e se può regolarizzarle tramite autofattura cumulativa (TD20) per ricezione tramite SDI.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che, in mancanza di contabilità separata, la titolarità di diritti e obblighi IVA segue il momento di efficacia della scissione: operazioni effettuate prima competono alla scissa, quelle successive alla beneficiaria. Alla beneficiaria spetta emettere note di variazione ex art.26 per eventi verificatisi dopo la scissione e registrare/detrare gli acquisti relativi al ramo anche se i documenti sono intestati alla scissa; tuttavia le fatture emesse alla scissa dopo l'efficacia devono essere regolarizzate (integrazione/autofattura) ai sensi dell'art.6 d.lgs.471/1997, con possibilita' di regolarizzazione cumulativa per fornitore e senza sanzioni se IVA liquidata e registrazione effettuata nei termini; il dies a quo per la detrazione e' il possesso di fattura valida e l'esigibilita' dell'imposta e resta ferma la possibilita' di recupero tramite dichiarazione integrativa nei termini previsti.
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