Risposta n. 39 del 20/01/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeApplicazione dell'art.84, comma 3, TUIR per trasferimento indiretto del controllo e cambio di attività; istanza di disapplicazione ex art.11, comma 2, L.212/2000
Il quesito
La società ALFA chiede se la limitazione al riporto delle perdite fiscali e delle eccedenze di interessi passivi prevista dall'art.84, comma 3, TUIR si applichi in caso di acquisizione indiretta del controllo (tramite cessione della controllante) e di modificazione dell'attività a seguito di conferimento/cessione/ scissione; in subordine chiede la disapplicazione dei limiti ex art.11, comma 2, L.212/2000 perché, a suo avviso, non sussiste una "bara fiscale" né una rivitalizzazione abusiva e gli indici di vitalità negativi sono spiegabili con la riorganizzazione e la pandemia.
Soluzione prospettata dal contribuente
La contribuente sostiene che l'art.84, comma 3, non trovi applicazione perché non vi è stato trasferimento diretto delle partecipazioni in ALFA (ma solo della controllante indiretta) e perché non è intervenuta un'immissione di nuove attività: ALFA ha mantenuto gli immobili e ha semplicemente modificato la modalità di sfruttamento (diretto a indiretto tramite locazione), senza rivitalizzazione né immissione di asset produttivi nuovi; in subordine chiede la disapplicazione dei limiti poiché non si tratta di una "scatola vuota" e non vi è effetto elusivo.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che l'art.84, comma 3, TUIR sia applicabile anche in caso di trasferimento indiretto del controllo tramite cessione della controllante quando la controllata (ALFA) rappresenta l'asset rilevante della controllante, e che nel caso concreto sia avvenuta una modifica dell'attività a seguito del conferimento (passaggio a gestione immobiliare); pertanto sussistono i presupposti per l'operatività delle limitazioni. Tuttavia, valutati gli elementi forniti (mantenimento del patrimonio immobiliare, assenza di immissione di nuovi asset redditizi e la documentazione presentata), l'Agenzia ritiene possibile accogliere la richiesta di disapplicazione dei limiti ex art.11, comma 2, L.212/2000 con riferimento alle perdite fiscali e alle eccedenze di interessi passivi indicate, ferma la verifica della veridicità degli elementi e il potere di controllo dell'Amministrazione.
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