Risposta n. 492 del 5/10/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeArt. 11, comma 1, lett. a) L. 27/7/2000, n.212 - Distribuzione di riserve in sospensione d'imposta e applicazione dell'art. 47, comma 1, del TUIR
Il quesito
BETA (controllata) intende distribuire riserve in sospensione d'imposta alla controllante ALFA prima di una scissione e successiva fusione: si chiede (a) se la presunzione di distribuzione dell'art.47 TUIR si applichi a riserve indisponibili (per sospensione ammortamenti e riserva legale), (b) se esista priorità tra riserve di rivalutazione ex L.350/2003 e L.266/2005, (c) chi tasserà l'importo (BETA o DELTA dopo fusione) e se il credito d'imposta trasferisibile alla consolidante ALFA, (d) se ALFA tassi il dividendo al 5% sul netto o sull'importo aumentato dell'imposta sostitutiva, (e) modalità di utilizzo/cessione/rimborso del credito d'imposta da parte di ALFA.
Soluzione prospettata dal contribuente
I soggetti istanti sostengono che la presunzione dell'art.47 non si applica alle riserve indisponibili (sospensione ammortamenti e riserva legale), che BETA possa scegliere quale riserva di rivalutazione distribuire, che dopo la fusione sarà DELTA a tassare l'importo maggiorato dell'imposta sostitutiva e a trasferire ad ALFA il relativo credito d'imposta; ALFA dovrà tassare il dividendo per il 5% sull'importo effettivamente percepito (al netto dell'imposta sostitutiva) e potrà utilizzare, cedere o chiedere a rimborso il credito d'imposta nei limiti previsti.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che l'art.47 TUIR non si applica alle riserve indisponibili costituite per sospensione degli ammortamenti o per riserva legale non distribuibile; BETA può scegliere quale riserva di rivalutazione distribuire; il soggetto che distribuisce deve tassare l'importo della riserva aumentato della relativa imposta sostitutiva e il credito d'imposta risultante può essere trasferito alla consolidante ALFA per l'uso in compensazione secondo le regole del consolidato; ALFA tassa il dividendo per il 5% sull'importo effettivamente percepito (al netto dell'imposta sostitutiva). La risposta è limitata agli aspetti fiscali indicati ed esclude valutazioni su formalità civilistiche o su eventuali profili di abuso del diritto.
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