Risposta n. 488 del 5/10/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRegime IVA acconto e nota di variazione in fase di conguaglio ex art. 26 DPR n. 633/1972
Il quesito
La società ALFA chiede quale regime IVA debba applicarsi all'acconto anticipato (splittato fra servizi imponibili e servizi esenti), se può fatturare l'acconto prevedendo una ripartizione basata su dati storici (80% dei corrispettivi dell'anno precedente), e se l'eccedenza dell'acconto rispetto ai corrispettivi consuntivi possa essere rettificata con note di variazione ex art. 26/21(7) con recupero integrale dell'IVA anche indipendentemente dal pro-rata.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante propone di emettere due fatture d'acconto entro il 30 novembre (una imponibile al 22% per la quota relativa ai servizi imponibili e una esente per la quota esente), basando la ripartizione su criteri storici verificabili (80% del fatturato precedente), imputando i consumi a riduzione degli acconti e emettendo, a consuntivo, fatture di conguaglio e, se necessario, note di variazione in diminuzione entro i termini indicati per rettificare eventuali eccedenze; ritiene inoltre che tali note possano essere emesse ai sensi dell'art.21, comma 7 (errore di fatturazione) con detrazione dell'IVA.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che gli acconti seguono il regime IVA delle operazioni cui si riferiscono (quota imponibile con aliquota ordinaria, quota esente ex listino). La scelta del criterio di ripartizione è rimessa all'istante purché oggettivo e verificabile. Tuttavia la rettifica mediante nota non è fondata su un "errore di fatturazione" ma su una pattuizione contrattuale di conguaglio, dunque la variazione deve essere effettuata ai sensi dell'art. 26, comma 2. Il diritto alla detrazione dell'IVA emergente dalla variazione in diminuzione sorge alle condizioni previste dall'art. 19 e va esercitato secondo i termini indicati (anche richiamando la circolare 20/E/2021); la detrazione relativa alla variazione non è preclusa dal pro-rata generale trattandosi di rettifica di imposta correlata a operazione imponibile.
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