Risposta n. 318 del 8/05/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che l'indeducibilità degli oneri figurativi prevista dal citato comma 4-bis sia limitata alla sola IRES e non ai fini IRAP, ritenendo che l'IRAP segua la presa diretta dal bilancio e che, per le holding non finanziarie, gli oneri figurativi contabilizzati concorrano alla formazione della base imponibile nella misura prevista (96%).
Finanziamenti infragruppo infruttiferi o a tassi significativamente diversi da quelli di mercato: effetti sull'IRAP per holding di partecipazione non finanziaria in conseguenza della contabilizzazione al costo ammortizzato (art. 5, comma 4-bis, DM 8/6/2011)
Il quesito
Se la disposizione dell'art. 5, comma 4-bis, del DM 8/6/2011, che esclude fiscalmente gli interessi figurativi derivanti dall'attualizzazione dei finanziamenti infragruppo, si applichi anche ai fini IRAP per una holding di partecipazioni non finanziaria che determina la base imponibile secondo l'art. 6, comma 9, D.Lgs. 446/1997.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate ritiene applicabile anche ai fini IRAP la disciplina del comma 4-bis: gli interessi figurativi derivanti dall'attualizzazione dei finanziamenti infragruppo non assumono rilevanza fiscale e ai fini fiscali rilevano solo i componenti imputabili al contratto. La disposizione coordina gli effetti contabili sia per IRES che per IRAP per evitare riconoscimenti fiscali non corrispondenti alla sostanza giuridico-formale; il parere si basa sulle informazioni fornite e resta impregiudicato il potere di controllo dell'Amministrazione.
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