Risposta n. 225 del 27/04/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeApplicazione art.67 TUIR sui proventi derivanti dalla partecipazione del manager al management incentive plan e verifica dell'applicabilità dell'art.60 DL 50/2017 (carried interest)
Il quesito
La Società chiede se i proventi percepiti dal Manager per la partecipazione al Piano costituiscano redditi diversi ai sensi dell'art.67, comma 1, lett. c-bis) TUIR (con imposta sostitutiva 26%) e se ricorrano i requisiti dell'art.60 DL 50/2017, in particolare il requisito b) del differimento nella distribuzione dell'utile; in subordine se, pur non sussistendo tale requisito, le caratteristiche dell'investimento consentono comunque la qualificazione come reddito diverso finanziario.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'Istante sostiene che i proventi siano redditi diversi ex art.67 c.1 lett. c-bis) e assoggettabili al 26%. Ritiene soddisfatti i requisiti a) (investimento minimo 1%) e c) (holding period quinquennale) dell'art.60 e interpreta come sostanzialmente soddisfatto anche il requisito b) perché il Premium è condizionato al raggiungimento di un Money Multiple (1,5x). Evidenzia inoltre la rilevanza dell'investimento, l'esposizione al rischio e l'assenza di clausole di garanzia del capitale.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ricorda i tre requisiti dell'art.60 (a, b, c). Conclude che nel caso concreto risultano soddisfatti i requisiti a) e c), mentre il requisito b) non è soddisfatto perché la norma richiede la percezione da parte degli altri soci del capitale e del rendimento minimo, non la sola maturazione dell'hurdle. Pertanto la presunzione ope legis non opera; occorre valutare le caratteristiche dell'investimento. Dopo analisi, l'Agenzia ritiene che, comunque, gli elementi presentati (investimento rilevante, esposizione al rischio, mantenimento della titolarità, ecc.) indicano natura finanziaria del provento: l'eventuale capital gain può essere qualificato come reddito diverso ex art.67 c.1 lett. c-bis) e assoggettato all'imposta sostitutiva del 26%. Il parere è limitato agli elementi rappresentati.
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