Risposta n. 110 del 16/04/2025
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'Istante ritiene che ricorrano i requisiti del comma 36 (beni patrimoniali, finanziamento garantito da ipoteca, destinazione alla locazione, prevalenza dell'attività immobiliare) e che il DDS possa essere assimilato alla locazione; pertanto gli interessi sarebbero integralmente deducibili e non soggetti alle limitazioni dell'art. 96 TUIR.
Interessi passivi – art. 96 TUIR – terreni – diritto di superficie – finanziamenti garantiti da ipoteca – destinazione alla locazione – non integrale deducibilità
Il quesito
Se gli interessi passivi su finanziamenti ipotecari per l'acquisto di terreni su cui saranno costituiti diritti di superficie (DDS) destinati all'installazione di impianti fotovoltaici possano beneficiare della piena deducibilità prevista dall'art. 1, co. 36, L. 244/2007 (esclusione dalle limitazioni dell'art. 96 TUIR), con particolare riferimento alla equiparazione del DDS alla locazione.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate, richiamando norme e circolari, ritiene che il comma 36 si applichi esclusivamente agli immobili "destinati alla locazione" e non possa essere esteso alla costituzione del diritto di superficie; di conseguenza l'Istante non può beneficiare della deduzione integrale degli interessi e restano applicabili le limitazioni dell'art. 96 TUIR; non si è quindi proceduto all'esame degli altri requisiti.
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