Risposta n. 129 del 2/03/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che perdite ed eccedenze ACE sono "posizioni soggettive" connesse specificamente al ramo d'azienda Gamma e, dunque, dovrebbero seguire analiticamente gli elementi patrimoniali trasferiti a NewCo, dato che le perdite sono state generate esclusivamente da quel ramo e solo NewCo potrà assorbirle; l'inequivocabile riferibilità troverebbe riscontro nella dichiarazione dei redditi di Alfa.
Riparto delle posizioni soggettive fiscali in caso di scissione societaria (art. 173, comma 4, TUIR)
Il quesito
Se, in una scissione parziale proporzionale di Alfa (che aveva ereditato perdite ed eccedenze ACE da Gamma per effetto di fusione), le perdite fiscali di Gamma e le eccedenze ACE possano essere attribuite analiticamente a NewCo, beneficiaria del ramo d'azienda Gamma, invece che ripartite proporzionalmente.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che perdite fiscali ed eccedenze ACE costituiscano posizioni soggettive da ripartire proporzionalmente ai patrimoni netti trasferiti o rimasti, non essendo imputabili in modo analitico a specifici beni. Dopo la fusione le poste sono confluite nel bilancio dell'incorporante (confusione dei patrimoni) e pertanto perdite ed eccedenze ACE devono essere suddivise secondo il criterio proporzionale previsto dall'art. 173, comma 4.
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