Risposta n. 132 del 2/03/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeArticolo 11, comma 1, lett. a) legge 27 luglio 2000, n.212 - Legge n.130/1999 - Società di cartolarizzazione dei proventi da gestione immobiliare - IVA, IRES, IRAP, imposte ipotecaria e catastale
Il quesito
Alfa SPV chiede: 1) se utili/perdite e ricavi/costi derivanti dalla valorizzazione di impianti fotovoltaici inclusi nel patrimonio separato concorrono alla formazione della base imponibile IRES e del valore della produzione IRAP; 2) se ai titoli emessi si applica l'art.6, comma 1, della L.130; 3) se l'IVA sugli acquisti relativi agli impianti è integralmente detraibile in caso di opzione per imponibilità di locazioni/cessioni; 4) quale regime applicare per imposte ipotecarie e catastali in relazione all'acquisto degli impianti (applicabilità comma 4-bis ovvero, in subordine, comma 4-ter dell'art.7.1 L.130).
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che, per effetto del vincolo di patrimonio separato, i proventi, costi e risultati della gestione non concorrono alla formazione del reddito IRES né del valore della produzione IRAP durante l'operazione; che ai titoli emessi si applica l'art.6 L.130 (trattamento come obbligazioni regolamentate); che l'IVA sugli acquisti è interamente detraibile se esercitata l'opzione per l'imposizione sulle locazioni/cessioni; e che per le imposte ipotecarie e catastali si applica il comma 4-bis o, in subordine, il comma 4-ter dell'art.7.1 L.130.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che per le operazioni disciplinate dall'art.7.2 L.130 il vincolo di patrimonio separato esclude che i flussi e i risultati gestionali concorrano all'IRES e all'IRAP fintantoché restano vincolati al patrimonio separato; eventuali residui disponibili dopo soddisfazione dei creditori concorrono invece a tassazione nel periodo di disponibilità. Ritiene applicabile, per compatibilità, il regime fiscale di cui all'art.6 L.130 ai titoli emessi (anche con richiamo al D.Lgs. 239/1996). Sull'IVA la detrazione segue le regole ordinarie (art.19 e segg.), con applicazione del pro rata in caso di operazioni esenti e possibilità di opzione o di contabilità separata per ottenere detrazione integrale. Quanto a imposte ipotecarie e catastali, non si riconosce l'applicabilità del comma 4-bis agli atti di cessione dalla società veicolo d'appoggio allo SPV; si ritiene invece applicabile, se documentato che gli immobili derivano da contratti di leasing risolti per inadempienza, il regime agevolato previsto dal secondo periodo del comma 4-ter dell'art.7.1 (imposte in misura fissa ai sensi dell'art.35, comma 10-ter.1 del D.L. 223/2006).
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