Risoluzione n. 38 del 23/10/2026

Istituzione dei codici tributo per la sanzione unica da ravvedimento

La Risoluzione n. 38/E del 23 ottobre 2026 istituisce codici tributo e definisce le modalità di versamento della sanzione unica dovuta quando, in sede di ravvedimento operoso, si applica il cumulo giuridico. Le istruzioni riguardano i modelli F24 ordinario, F24-Accise e F24 Versamenti con elementi identificativi (ELIDE), oltre ai versamenti effettuati dagli enti pubblici con F24 EP.

Riferimenti normativi e criterio di calcolo

L’atto richiama l’articolo 3 del decreto legislativo 14 giugno 2024, n. 87, che ha modificato il comma 8 dell’articolo 12 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 e introdotto il comma 2-bis nell’articolo 13 dello stesso decreto.

In base al nuovo comma 8 dell’articolo 12, nei casi di accertamento con adesione, conciliazione giudiziale o ravvedimento, le disposizioni sulla determinazione di una sanzione unica si applicano separatamente per ciascun tributo, periodo d’imposta e istituto deflativo. Ai sensi dell’articolo 13, comma 2-bis, se la sanzione è calcolata secondo l’articolo 12, la percentuale di riduzione è determinata con riferimento alla prima violazione; la sanzione unica sulla quale applicare la riduzione può essere calcolata anche mediante le procedure messe a disposizione dall’Agenzia delle entrate.

Codici per il modello F24 ordinario

Per il versamento delle sanzioni uniche relative ai tributi elencati, la risoluzione istituisce i seguenti codici:

• 8960: IRPEF;
• 8961: addizionale comunale all’IRPEF;
• 8962: addizionale regionale all’IRPEF;
• 8963: IRES;
• 8964: IRAP;
• 8965: IVA;
• 8966: ritenute;
• 8967: imposta sostitutiva;
• 8968: IVIE;
• 8969: IVAFE;
• 8970: imposta di registro;
• 8971: imposta di bollo;
• 8972: imposta ipotecaria;
• 8973: imposta catastale;
• 8974: imposta di successione;
• 8975: imposta sulle donazioni;
• 8976: imposta sui servizi digitali (webtax);
• 8977: imposta sulle transazioni finanziarie;
• 8978: global minimum tax;
• 8979: canone TV.

Compilazione del modello F24 ordinario

I codici indicati sono esposti nella sezione Erario, esclusivamente nella colonna «importi a debito versati». Nel campo «anno di riferimento» va indicato l’anno d’imposta cui si riferisce il pagamento, nel formato AAAA.

Per alcuni tributi sono previste sezioni e informazioni specifiche:

• I codici 8962 (addizionale regionale all’IRPEF) e 8964 (IRAP) vanno indicati nella sezione Regioni, insieme al codice regione, reperibile nella «Tabella T0 - Codici delle regioni e delle Province autonome» pubblicata sul sito dell’Agenzia delle entrate.
• Il codice 8961 va esposto nella sezione IMU E ALTRI TRIBUTI LOCALI. Nel campo «codice ente/codice comune» va riportato il codice catastale del Comune, reperibile nella «Tabella T4 - Codici Catastali dei Comuni» sul sito dell’Agenzia delle entrate.
• Per il codice 8974, nella sezione «Contribuente» vanno inseriti il codice fiscale e i dati anagrafici dell’erede. Il campo «Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare» va compilato con il codice fiscale del defunto; nel campo «codice identificativo» va riportato il codice 08.

Enti pubblici e modello F24 EP

Gli enti pubblici che utilizzano il modello F24 Enti pubblici (F24 EP) possono versare la sanzione unica da ravvedimento con cumulo giuridico utilizzando i codici tributo già istituiti e impiegati per il pagamento delle sanzioni in regime di ravvedimento tramite F24 EP.

Codici per il modello F24-Accise

Per le sanzioni relative all’imposta sulle assicurazioni e all’imposta sugli intrattenimenti, da versare con F24-Accise, sono istituiti i codici:

• 8984: imposta sulle assicurazioni;
• 8985: imposta sugli intrattenimenti.

Entrambi vanno esposti nella sezione Accise/Monopoli ed altri versamenti non ammessi in compensazione, nella colonna «importi a debito versati».

Per il codice 8984, occorre indicare il codice A nel campo «ente», il mese cui si riferisce il versamento nel formato MM e l’anno di riferimento nel formato AAAA. Se il versamento riguarda il debito risultante dalla denuncia annuale, va indicato convenzionalmente il mese 12 e l’anno di riferimento dei premi. La risoluzione fornisce l’esempio della denuncia annuale presentata nel 2024 per importi a debito riferiti ai premi del 2023: si indicano mese 12 e anno 2023. Il campo «codice identificativo» non va compilato.

Per il codice 8985, nel campo «ente» va riportato il codice M e nel campo «anno di riferimento» l’anno per il quale si effettua il versamento, nel formato AAAA.

Codice per il modello ELIDE: imposta sugli aerotaxi

Per la sanzione unica relativa all’imposta erariale sui voli dei passeggeri di aerotaxi e voli taxi, da versare con il modello F24 Versamenti con elementi identificativi (ELIDE), è istituito il codice 8986, denominato «Sanzione unica da ravvedimento imposta sugli aerotaxi».

Nel modello vanno indicati nella sezione «Contribuente» i dati anagrafici e il codice fiscale del vettore. Nella sezione «ERARIO ED ALTRO», in corrispondenza degli importi a debito versati, occorre compilare i campi come segue:

• «tipo»: lettera R;
• «elementi identificativi»: numero dei passeggeri per singola tratta, seguito dalla lettera A per tratte fino a 1.500 km oppure B per tratte oltre 1.500 km; gli ultimi quattro caratteri indicano giorno e mese di effettuazione del servizio, nel formato GGMM. Per un servizio effettuato il 7 marzo, ad esempio, si indica 0703;
• «codice»: codice tributo 8986;
• «anno di riferimento»: anno di effettuazione del servizio di aerotaxi, nel formato AAAA.