Risposta n. 17 del 26/01/2024
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente propone che l'affrancamento parziale sia ripartito proporzionalmente tra i saldi attivi idealmente attribuibili alle diverse categorie di beni rivalutati e che la riserva in sospensione venga ricostituita in capo alla beneficiaria limitatamente alla quota imputabile ai beni trasferiti, in quanto il periodo di sorveglianza non è decorso.
Art. 110 D.L. 104/2020 - rivalutazione - riserva in sospensione d'imposta in parte affrancata - scissione - modalità di ripartizione
Il quesito
1) Come attribuire l'affrancamento parziale del saldo attivo di rivalutazione tra due saldi imputabili a diverse categorie di beni (terreni e fabbricati vs impianti e macchinari)? 2) In una scissione parziale quale criterio adottare per ricostituire la riserva in sospensione d'imposta in capo alla beneficiaria (Newco) quando alcuni beni rivalutati sono assegnati alla Newco e altri restano alla scissa, considerando che parte della riserva è già stata affrancata al 10%?
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che: 1) l'affrancamento parziale va ripartito in proporzione al maggior valore rivalutato dei singoli beni; 2) in caso di scissione effettuata nel periodo di sorveglianza si applica il criterio specifico dell'art. 173, comma 9, TUIR: la riserva in sospensione deve essere ricostituita dalle beneficiarie che acquisiscono i singoli elementi patrimoniali rivalutati. L'importo da ricostituire in capo alla beneficiaria è pari alla quota dell'originario saldo attivo attribuibile agli asset trasferiti, al netto della parte già affrancata; conseguentemente la riserva della scissa si riduce nella stessa misura.
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