Risposta n. 79 del 2/02/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeArticoli 83 e 85 TUIR - qualificazione fiscale di una sovvenzione regionale erogata per fronteggiare carenza di liquidità derivante da Covid-19 (contributi in conto esercizio)
Il quesito
Se la sovvenzione regionale (pari al 30% del finanziamento bancario) debba essere qualificata come sopravvenienza attiva/contributo in conto esercizio e i relativi riflessi contabili, IRES e IRAP; modalità di imputazione temporale (suddivisione in base alle spese pagate nel 2020 e 2021); obbligo di compilazione del quadro RS per Aiuti di Stato; trattamento di eventuale restituzione in caso di revoca parziale per mancato mantenimento ULA.
Soluzione prospettata dal contribuente
La società propone di qualificare la sovvenzione come contributo in conto capitale da tassare come sopravvenienza attiva, imponendo fiscalmente solo la quota corrispondente al 30% delle spese effettivamente pagate con il finanziamento nel 2020 e nel 2021, rinviando a successivo esercizio la parte riferita a costi pagati dopo il 2020; in caso di revoca parziale (max 10%) considerare la restituzione come sopravvenienza passiva deducibile nell'esercizio di restituzione; non compilare il quadro RS e indicare la sovvenzione in nota integrativa.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che la sovvenzione sia un contributo in conto esercizio (rilevabile in A.5) destinato a sostenere la gestione ordinaria e debba concorrere alla formazione del reddito IRES in funzione della corretta rappresentazione contabile; per i soggetti che redigono il bilancio secondo il codice civile valgono i criteri contabili di imputazione temporale; la restituzione per condizioni risolutive genera una sopravvenienza passiva ai sensi dell'art.101, comma 4, TUIR; ai fini IRAP la sovvenzione concorre al valore della produzione netta quando transitata a conto economico; l'obbligo di compilare il quadro RS dipende dalla qualificazione dell'aiuto (se aiuto fiscale automatico o rientrante nell'art.10 del Regolamento RNA); la valutazione di tale qualificazione non rientra nelle competenze dell'interpello e l'indicazione in nota integrativa esula dalle competenze fiscali dell'Agenzia.
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