Risposta n. 273 del 3/04/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeAffrancamento e termine di versamento per l'opzione (art. 15, comma 10, DL 185/2008) in relazione all'applicazione dell'IFRS 3
Il quesito
La società acquirente (ALFA) ha determinato avviamento e attività immateriali a seguito di PPA conclusa a dicembre 2022 e chiede: a) se possiede i requisiti per esercitare l'opzione di affrancamento sui maggiori valori; b) se il mancato versamento dell'imposta sostitutiva entro il 30/06/2022, dovuto al completamento tardivo della PPA, possa essere sanato con ravvedimento operoso; c) se il versamento possa essere effettuato entro un anno; d) quale sia la decorrenza fiscale e civilistica delle quote di ammortamento (periodo d'imposta 2022 o 2023).
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene di possedere i requisiti per l'affrancamento sia per le relazioni con la clientela sia per l'avviamento, e ritiene che il mancato versamento entro il termine previsto possa essere sanato mediante ravvedimento operoso, con possibilità di versamento entro un anno; inoltre interpreta che l'efficacia fiscale dei maggiori valori decorra dall'inizio del periodo d'imposta 2022 mentre l'ammortamento inizi dal periodo successivo (2023).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate ritiene che l'opzione si perfezioni con il versamento dell'imposta sostitutiva entro il termine previsto e che l'assenza del versamento impedisca l'esercizio dell'opzione; il ravvedimento operoso non può supplire alla mancata tempestiva manifestazione di volontà richieste dalla norma. L'applicazione dell'IFRS 3 non modifica tale considerazione poiché il termine previsto dalla norma è vincolante.
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