Cassazione Civile, Sentenza n. 36675/2022 del 14/12/2022

Esito

La controversia

I contribuenti hanno impugnato quattro avvisi di accertamento ICI relativi agli anni 2007 e 2008, denunciandone la nullità perché emessi e notificati nel 2012 intestandoli a Ezio Caprini (dante causa), deceduto il 23/12/2008, nonostante gli eredi avessero comunicato il decesso al Comune (denuncia di successione e atto notorio). Contestavano inoltre il difetto di motivazione degli atti e l'errata determinazione del valore dei terreni (mancata indicazione delle valutazioni di riferimento e vincoli urbanistici non considerati). In prime cure il ricorso fu respinto; la CTR ridusse del 50% il valore ma non annullò gli atti per la presunta nullità; i contribuenti hanno impugnato in cassazione su più motivi (art. 360 n.3 c.p.c. e violazioni di norme sulla motivazione e determinazione del valore).

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo (violazione e falsa applicazione dell'art. 65 DPR 29/9/1973 n.600 e omessa pronuncia ex art.112 c.p.c.), ritenendo che l'avviso di accertamento è insanabilmente nullo quando è intestato a persona deceduta e l'ente aveva piena contezza del decesso per comunicazioni degli eredi; tale nullità assorbe le questioni di merito. La sentenza impugnata è cassata e, decidendo nel merito, la Corte ha accolto l'originario ricorso dei contribuenti. Il Comune è condannato al pagamento delle spese di legittimità (liquidate in euro 3.500,00 oltre euro 200,00) mentre le spese dei gradi di merito sono compensate.

Norme richiamate

• DPR 29 settembre 1973, n. 600, art. 65

  La norma relativa alla notifica/accertamento è richiamata per valutare la legittimità degli avvisi: la Corte distingue tra nullità della notifica (eventualmente sanabile se l'atto raggiunge lo scopo) e nullità dell'avviso in quanto atto impositivo intestato a persona deceduta, che è insanabile se l'ente era a conoscenza del decesso.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Richiamato con riguardo all'omessa pronuncia su motivi specifici d'appello: la Corte rileva che la mancata decisione sulla nullità dell'avviso (individuata nelle deduzioni) costituisce omissione rilevante e ha inciso sull'esito del giudizio di merito.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 3

  Fondamento della cassazione invocata per violazione di legge e omessa pronuncia su questioni decisive; la Corte ha ritenuto fondato il primo motivo ai sensi di tale norma.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 7

  Richiamata in relazione al vizio di motivazione degli atti impositivi: i ricorrenti lamentavano l'assenza di indicazione delle valutazioni di riferimento e delle annualità di valore, ossia carenza motivazionale dell'atto.

• Legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 3

  Richiamata per la regola generale sulla motivazione degli atti amministrativi: i contribuenti avevano dedotto che il Comune non aveva motivato adeguatamente la quantificazione dei valori fondiari.

• D.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 5 comma 5

  Richiamato in ordine ai parametri e modalità di determinazione del valore imponibile dei terreni edificabili: i contribuenti hanno contestato che il Comune non si è attenuto ai parametri previsti e non ha considerato le limitazioni urbanistiche.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento intestato a una persona deceduta è insanabilmente nullo se l'ente impositore era a conoscenza del decesso (es. per denuncia di successione o atto notorio presentati dagli eredi); in tal caso la nullità assorbe le questioni di merito e comporta l'annullamento dell'atto.
• Esiste distinzione tra nullità della notifica (che può essere sanata se l'atto raggiunge lo scopo pratico) e nullità dell'atto impositivo per difetto di legittimazione soggettiva del destinatario (che può essere insanabile).
• Se gli eredi comunicano formalmente al Comune il decesso e il loro domicilio fiscale, gli uffici devono notificare gli atti direttamente e nominativamente agli eredi; altrimenti, in mancanza di tale comunicazione, gli uffici possono notificare all'ultimo domicilio del dante causa con effetti diversi.
• Quando si solleva una questione di nullità insanabile dell'atto, questa deve essere esaminata prima delle questioni di merito (valutazione dei valori, motivazione): la presenza di una nullità strutturale elimina la necessità di ulteriori accertamenti sul calcolo dell'imposta.
• Per contestare la determinazione del valore degli immobili è essenziale documentare la carenza motivazionale e la mancata indicazione delle fonti/annualità delle valutazioni usate dall'ente; produrre perizie tecniche e documenti pubblici (es. OMI) è utile, ma tali contestazioni possono risultare assorbite se l'atto è dichiarato nullo per altri vizi strutturali.
• In sede di difesa preventiva, gli eredi dovrebbero tempestivamente comunicare al Comune il decesso e il domicilio fiscale risultante dalla successione/atto notorio per evitare che gli uffici escano dalla corretta posizione soggettiva del rapporto tributario.