Risposta n. 253 del 10/05/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante sostiene che le società non siano 'bare fiscali', che i risultati negativi siano dovuti a fattori contingenti e che A, B e C superino il test di vitalità e abbiano prospettive di recupero; chiede quindi la disapplicazione del limite quantitativo del patrimonio netto e il pieno riporto delle perdite e delle eccedenze fiscali trasmesse.
Disapplicazione articolo 172, comma 7, del TUIR in caso di Fusione non ancora realizzata: Test di vitalità e limite del patrimonio netto
Il quesito
La società A chiede se, in occasione della fusione per incorporazione di B e C (entrambe controllate), debba essere disapplicato il limite del patrimonio netto previsto dall'art.172, comma 7, TUIR sulle perdite fiscali ed altre posizioni (eccedenza ACE, interessi indeducibili), considerati i test di vitalità e la situazione patrimoniale e prospettica delle società, nonché il fatto che la fusione non è ancora giuridicamente perfezionata.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate esprime parere positivo alla disapplicazione dell'art.172, comma 7, TUIR, rilevando che per A e B sussiste il requisito del test di vitalità (punto 2) mentre per C non ricorrono entrambi i limiti in quanto neocostituita sebbene venga rilevato che C non sia totalmente 'neocostituita' per il conferimento di azienda; la disapplicazione è tuttavia condizionata: il test di vitalità deve risultare superato alla data di efficacia giuridica della fusione e il riferimento al patrimonio netto al 29/02/2020 è valido solo se la fusione risulta efficace prima della chiusura dell'esercizio 2020/21 e non emergono situazioni patrimoniali inferiori ai sensi dell'art.2501-quater c.c.; il parere si basa sugli elementi forniti e resta impregiudicato il potere di controllo dell'Amministrazione.
Testo integrale
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