Risposta n. 319 del 8/05/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeLa contribuente sostiene che, applicando i principi IAS/IFRS e il principio di derivazione rafforzata, il rimborso è neutro per ALFA e BETA (effetti solo patrimoniali, nessun componente reddituale), che GAMMA non realizza reddito e quindi non è dovuta ritenuta, e che l'operazione non è abusiva essendo giustificata da valide ragioni extrafiscali e coerente con la prassi (anche in linea con la libera scelta nella gestione della liquidità).
Rimborso anticipato di finanziamento infruttifero 50 anni a società controllante non residente (art. 88 TUIR; art. 26 DPR 600/1973; art. 10-bis legge 212/2000)
Il quesito
ALFA, controllata da BETA a sua volta controllata da GAMMA (residente Lussemburgo), ha ricevuto un prestito infruttifero 50Y IFL da GAMMA. ALFA, BETA e GAMMA intendono un rimborso anticipato in due fasi (accollo del debito da parte di BETA e pagamento di BETA a GAMMA). Si chiede se: 1) l'operazione sia fiscalmente neutra per IRES/IRAP per ALFA e BETA; 2) il pagamento a GAMMA sia soggetto a ritenuta alla fonte; 3) l'operazione integri abuso del diritto.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate contrasta la qualificazione fiscale proposta dalla contribuente: il regime di derivazione rafforzata non si applica per valorizzare in via fiscale la componente contabile di deemed contribution ai sensi del comma 4-bis dell'art.5 DM 8/6/2011; l'operazione va trattata secondo la forma giuridico-formale. L'accollo determina una sopravvenienza attiva rilevante e, quando sia presente la rinuncia 'a cascata' del credito da parte dei soci, trova applicazione l'art.88 comma 4-bis con conseguente rilevanza fiscale della sopravvenienza anche ai fini IRAP. Sulla ritenuta l'Agenzia ritiene che, nelle circostanze descritte (finanziamento infruttifero e importo rimborsato inferiore all'erogato), non emerga un reddito di capitale imponibile per GAMMA e quindi non si applichi la ritenuta. Infine, sulla disciplina antiabuso l'Agenzia conclude che, alla luce delle dichiarazioni e delle finalita extrafiscali prospettate, l'operazione non appare abusiva.
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