Risposta n. 208 del 8/02/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeTrattamento fiscale della fusione tra tre fondi comuni di investimento alternativo immobiliari chiusi riservati a investitori professionali
Il quesito
Se l'operazione di aggregazione/fusione dei patrimoni separati di tre FIA gestiti dalla stessa SGR debba ricevere il regime fiscale di neutralità alla stregua delle fusioni societarie (neutralità IRES, non rilevanza IVA, imposte d'atto in misura fissa) oppure sia da considerarsi una riorganizzazione interna della SGR priva di rilevanza tributaria per fondi e partecipanti
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che la fusione dei FIA, essendo trasferimento non traslativo di patrimoni separati e realizzandosi senza liquidazione o rimborso delle quote (salvo piccoli conguagli in denaro per decimali), non genera imponibilità IRPEF/IRES in capo ai fondi né ai partecipanti; è fuori campo IVA per assenza di onerosità e per i passaggi interni tra contabilità IVA separate; l'atto deve assoggettarsi all'imposta di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa (euro 200) come atto non avente contenuto patrimoniale
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che i FIA sono patrimoni separati della SGR privi di autonoma soggettività giuridica e ricorda la disciplina regolamentare delle fusioni di OICR. Sul piano fiscale: la fusione non genera imponibilità in capo ai fondi; i partecipanti non realizzano redditi (se non gli eventuali conguagli in denaro, che costituiscono redditi di capitale soggetti a ritenuta/normativa applicabile); l'operazione costituisce passaggio interno ai fini IVA rilevante solo se muta il diritto alla detrazione (qui, sulla base di quanto dichiarato, non sussiste); l'atto non rientra nella fattispecie di cui all'art.4 Tariffa Parte I e va trattato come atto non avente contenuto patrimoniale con registrazione in misura fissa (art.11) o registrazione in caso d'uso se scrittura privata, mentre imposte ipotecarie e catastali si applicano in misura fissa (euro 200) per le volture non comportanti trasferimento di proprietà. L'Agenzia reserva controlli in ordine a fatti o atti non dichiarati.
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