Risposta n. 893 del 31/12/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRegime del riallineamento - Art. 15, comma 10, decreto legge 29 novembre 2008, n. 185
Il quesito
Alfa S.G.R. ha affrancato avviamento in sede di fusione, ha conferito in neutralità fiscale un ramo d'azienda comprensivo di parte dell'avviamento in una newco (Zeta) e poi ha ceduto il 66,67% della partecipazione ricevuta. Si chiede se tali operazioni costituiscano un realizzo anticipato con applicazione della "recapture" e se tale decadenza debba operare solo in misura proporzionale (2/3) rispetto all'avviamento confluito in Zeta, nonché le conseguenze fiscali operative (recupero imposta sostitutiva, variazioni in aumento, cancellazione DTA, credito d'imposta, effetto pex).
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene che il conferimento in neutralità non trasferisce il valore fiscale dell'avviamento (che resta in capo al conferente) e non integra realizzo. Pertanto la cessione del 66,67% della partecipazione in Zeta costituirebbe una cessione indiretta dei beni affrancati solo per la quota ceduta (2/3), con recapture limitato a tale porzione, recupero proporzionale dell'imposta sostitutiva, prosecuzione dell'ammortamento sul terzo residuo e riconoscimento di credito d'imposta corrispondente alla quota di imposta sostitutiva scomputabile o trasferibile in consolidato.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che il conferimento in neutralità non integra realizzo e l'avviamento affrancato resta in capo al conferente; tuttavia ritiene che la successiva cessione del 66,67% della partecipazione determini la decadenza degli effetti del riallineamento sull'intera quota di avviamento riferibile al ramo conferito (non proporzionalmente limitata alla percentuale ceduta). Ne consegue il disconoscimento dell'effetto fiscale dell'affrancamento per l'intera quota riferibile al ramo, l'imputazione a tassazione degli ammortamenti dedotti, il riconoscimento di un credito d'imposta corrispondente all'imposta sostitutiva relativa all'intera quota decaduta e la non presa di posizione sulle poste contabili (DTA). L'Agenzia ricorda inoltre criteri di valutazione per l'applicabilità della participation exemption.
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