Risposta n. 51 del 25/02/2026
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'Istante sostiene che la costituzione del diritto di superficie e la contestuale cessione della nuda proprietà a soggetti distinti costituiscano un'unica alienazione della piena proprietà, comportando la perdita integrale di ogni diritto reale e, avendo i terreni più di cinque anni di possesso, non dovendo quindi dare luogo a plusvalenza imponibile ai sensi dell'art.67, comma 1, lett. b).
Costituzione di un diritto di superficie su fondi agricoli non edificabili e contestuale cessione della nuda proprietà a soggetti diversi - art. 67 TUIR
Il quesito
L'Istante, proprietario di fondi agricoli da oltre cinque anni e coltivatore, intende costituire un diritto di superficie a favore di una società e cedere la nuda proprietà al figlio nell'ambito di una pianificazione generazionale; chiede se tale operazione debba essere qualificata come unica alienazione della piena proprietà (pertanto non realizzante plusvalenza imponibile ai sensi dell'art.67, comma 1, lett. b) TUIR) alla luce dell'interpretazione autentica introdotta dall'art.1, comma 1-bis del d.l. n.84/2025.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ricorda l'interpretazione autentica: la costituzione di usufrutto o altri diritti reali di godimento costituisce reddito diverso (lett. h) se il disponente mantiene un diritto reale; si qualifica invece come plusvalenza (lett. b e b-bis) se il disponente si spoglia contestualmente e integralmente di ogni diritto reale, con applicazione retroattiva dal 1/1/2024. Applicando il principio al caso concreto, sicché i terreni sono posseduti da oltre cinque anni, se dai contratti non residua alcun diritto reale in capo all'Istante non si realizza plusvalenza imponibile ai sensi dell'art.67, comma 1, lett. b); altrimenti, il corrispettivo per la costituzione del diritto di superficie costituirà reddito diverso ai sensi della lett. h).
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