Risposta n. 589 del 15/12/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeApplicazione dell'art.173, comma 4, TUIR in relazione alla ripartizione, in sede di scissione, del diritto alla deduzione extracontabile dei maggiori valori impliciti in una partecipazione di controllo affrancati ai sensi dell'art.15, comma 10‑ter DL n.185/2008 (affrancamento)
Il quesito
Se la posizione soggettiva rappresentata dal diritto alla deduzione degli incrementi di valore (avviamento e intangibili identificati) oggetto di affrancamento debba essere considerata posizione soggettiva generica da ripartire proporzionalmente tra scissa e beneficiaria oppure posizione soggettiva specifica che segue gli elementi patrimoniali cui è connessa in caso di scissione, alla luce della precedente fusione che ha annullato la partecipazione originaria
Soluzione prospettata dal contribuente
La società istante (ALFA) sostiene che la posizione soggettiva non debba trasferirsi alla beneficiaria: l'affrancamento è efficacemente collegato al bilancio consolidato del gruppo (BETA) e, dopo la fusione che ha annullato la partecipazione, eventuali vicende infragruppo non dovrebbero determinare la "recapture". ALFA ritiene che il diritto rimanga con la scissa in quanto connesso alla sua situazione patrimoniale e ai crediti/debiti tributari e imposte anticipate relativi all'imposta sostitutiva versata
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia rileva che, ai sensi dell'art.173, comma 4, TUIR, le posizioni soggettive si ripartiscono in via generale pro rata salvo quelle connesse specificamente agli elementi patrimoniali che seguono tali elementi. Nel caso concreto, anche a seguito dell'annullamento della partecipazione per fusione, la posizione soggettiva rimane connessa agli asset di primo grado (avviamento e intangibili) per il periodo di sorveglianza; pertanto la posizione soggettiva costituisce posizione specifica e, con la scissione, segue gli asset trasferiti: il diritto alla deduzione va attribuito alla società beneficiaria della scissione
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