Sentenza del 04/06/2015 n. 525 - Comm. Trib. Prov. Benevento

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la determinazione sintetica del reddito fondata su spese sostenute per incrementi patrimoniali, ritenendo che tali spese dovessero essere imputate secondo il precedente criterio di ripartizione in quote costanti nell'anno di sostenimento e nei quattro anni precedenti. La questione riguardava l'applicazione, ratione temporis, del nuovo comma 4 dell'art. 38 del D.P.R. n. 600 del 1973, che consente di considerare le spese di qualsiasi genere sostenute nel periodo d'imposta, comprese quelle per incrementi patrimoniali.

La decisione

La nuova formulazione della norma è stata ritenuta applicabile. L'Amministrazione può utilizzare le spese sostenute nel periodo d'imposta per determinare sinteticamente il reddito. Il contribuente può superare la presunzione legale relativa dimostrando concretamente la disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo definitivo, nonché l'effettiva disponibilità economica nel periodo considerato. Non è necessario provare uno specifico collegamento diretto tra tali disponibilità e ciascuna spesa, ma occorre dimostrare che le risorse esistevano ed erano astrattamente sufficienti a fronteggiare le spese contestate.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 4, D.P.R. n. 600 del 1973

  spese di qualsiasi genere sostenute nel corso del periodo d'imposta

  Nella formulazione vigente tra la L. n. 413 del 1991 e il D.L. n. 78 del 2010, convertito nella L. n. 122 del 2010, la norma consente di determinare sinteticamente il reddito considerando tutte le spese sostenute nel periodo d'imposta, comprese quelle per incrementi patrimoniali.

• Art. 38 del D.P.R. n. 600 del 1973, precedente formulazione

  si presumono sostenute con redditi conseguiti in quote costanti nell'anno di sostenimento e nei quattro precedenti

  Il precedente regime prevedeva, per le spese per incrementi patrimoniali, una presunzione di finanziamento mediante redditi distribuiti nell'anno della spesa e nei quattro anni precedenti; tale criterio non è stato applicato alla nuova formulazione vigente ratione temporis.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, le spese sostenute nel periodo d'imposta possono costituire base per la ricostruzione del reddito, comprese le spese per incrementi patrimoniali, quando si applica la versione normativa che considera le spese di qualsiasi genere.
• La presunzione dell'Amministrazione è relativa: il contribuente può fornire prova contraria, dimostrando l'esistenza di redditi esenti, redditi soggetti a ritenuta definitiva o altre disponibilità economiche idonee a giustificare lo scostamento.
• Non è indispensabile dimostrare che ogni specifica somma sia stata impiegata per una determinata spesa; è però necessario provare l'effettiva disponibilità delle risorse nel periodo rilevante e la loro astratta capacità di sostenere le spese contestate.
• La disciplina applicabile deve essere individuata in base al testo dell'art. 38 vigente nel periodo d'imposta interessato, verificando le modifiche normative intervenute nel tempo.