Risposta n. 65 del 18/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeFusione nazionale estera tra società di diritto francese con sedi secondarie (stabili organizzazioni) in Italia e applicazione del principio di neutralità fiscale (art. 172 TUIR)
Il quesito
Se la fusione per incorporazione di Alfa Services SCA in Alfa S.A. (entrambe residenti in Francia) che comporta il trasferimento del patrimonio della stabile organizzazione italiana di Alfa Services SCA alla stabile organizzazione italiana di Alfa S.A. possa fruire del regime di neutralità fiscale previsto dall'art. 172 TUIR e quali siano le conseguenze fiscali ai fini IRES, IRAP, IVA e imposta di registro.
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene che, verificandosi i tre requisiti indicati nella risoluzione 470/E/2008 (l'operazione qualificabile come fusione secondo diritto civile italiano, forme giuridiche omologhe e effetti fiscali in Italia su almeno un soggetto), la fusione nazionale estera debba essere trattata come fusione domestica: applicazione della neutralità fiscale ex art. 172 TUIR, assenza di rilevanza ai fini IRAP delle plus/minusvalenze derivanti dalla riorganizzazione, operazione fuori campo IVA e assoggettamento all'imposta di registro in misura fissa di euro 200.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che, benché si tratti di una fusione nazionale estera, il regime di neutralità previsto dall'art. 172 TUIR può trovare applicazione con riferimento alle stabili organizzazioni italiane se sono soddisfatti i tre requisiti richiamati. Ne consegue l'applicabilità della neutralità ai fini IRES e, secondo le circolari 57/E/2008 e 27/E/2009, anche ai fini IRAP; l'operazione è fuori campo IVA ex art. 2, co.3, lett. f) DPR 633/1972 (con obbligo di rettifica IVA se previsto dall'art.19-bis2) e i passaggi sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa di euro 200.
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