Cassazione Civile, Sentenza n. 17870/2021 del 23/06/2021

Esito

La controversia

Le ricorrenti hanno impugnato due avvisi di accertamento relativi al periodo di imposta 2006 (IRES, IRAP e IVA) per: omissione di ricavi da locazione; disconoscimento di costi 2005 non documentati e loro imputazione a sopravvenienze attive nel 2006 (fatture da ricevere); indeducibilità di costi per consulenze tecniche per descrizione generica delle fatture; questioni processuali sulla validità della notificazione degli atti e sulla forma dell'appello dell'Ufficio (principale vs incidentale). Hanno proposto ricorso per cassazione articolato in quattro motivi: 1) inammissibilità dell'appello incidentale dell'Ufficio; 2) illegittimità della notificazione per mezzo postale; 3) illegittimità della qualificazione come sopravvenienza attiva invece del disconoscimento nei precedenti esercizi; 4) violazione per ultrapetizione per aver ritenuto indeducibili le spese di consulenza.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. In particolare: ha ritenuto corretta la conversione dell'appello principale dell'Ufficio in appello incidentale (principio di unità dell'impugnazione e termine temporale rispettato); ha confermato la validità della notificazione degli avvisi mediante servizio postale ordinario eseguita dall'Amministrazione finanziaria, purché conformi ai requisiti del regolamento postale; ha ritenuto legittima la qualificazione come sopravvenienza attiva degli importi iscritti in conto "fatture da ricevere" nel 2006 in presenza del lungo decorso temporale e della mancanza di documentazione, con conseguente tassazione nell'esercizio in cui la posta attiva emerge con certezza; ha confermato l'indeducibilità delle spese per consulenze tecniche quando le fatture presentano descrizioni generiche e manca documentazione idonea a determinare epoca e competenza delle prestazioni; ha escluso ultrapetizione; ha condannato le ricorrenti al pagamento delle spese processuali (liquidate in complessivi € 6.000,00) e all'ulteriore contributo unificato previsto dalla normativa.

Norme richiamate

• art. 54, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato rispetto alla questione dell'appello incidentale: la Corte ha applicato il principio di unità dell'impugnazione, ritenendo ammissibile la conversione dell'appello proposto in forma principale in appello incidentale se rispettato il requisito temporale (notificazione entro i termini).

• art. 14, L. 20 novembre 1982, n. 890

  «la notificazione degli avvisi e degli altri atti che per legge devono essere notificati al contribuente [...] può eseguirsi a mezzo della posta direttamente dagli uffici finanziari, nonché [...] a cura dei messi speciali autorizzati dall'Amministrazione finanziaria»

  La Corte ha interpretato che la notificazione degli avvisi di accertamento mediante servizio postale eseguita dall'Amministrazione è ammessa e valida se rispetta le indicazioni del regolamento postale; non è necessaria la relata di notificazione tipica dell'ufficiale giudiziario.

• art. 60, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato insieme all'art. 14 L. 890/1982 per confermare che le norme postali si applicano alla consegna degli atti dell'Amministrazione finanziaria.

• art. 88 e art. 109, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  La Corte ha richiamato i principi sul trattamento delle sopravvenienze attive: la sopravvenienza si contabilizza e si tassa nell'esercizio in cui la componente negativa iscritta in precedenti esercizi si ritiene venuta meno e acquista certezza, indipendentemente dalla immediata estinzione giuridica dell'obbligazione.

• art. 2697 cod. civ.

  Richiamato con riferimento alla prova; la Corte ha ritenuto che il mancato reperimento della documentazione, dopo lungo tempo, può giustificare l'emersione della sopravvenienza attiva senza che sia necessaria la prova dell'estinzione dell'obbligazione.

• art. 23, comma 8-bis, d.l. 28 ottobre 2020, n. 137 (come inserito dalla L. 18 dicembre 2020, n. 176)

  Norma processuale che ha consentito la trattazione in camera di consiglio senza discussione orale; la decisione è stata resa secondo tale disciplina.

• art. 360 c.p.c., primo comma, nn. 3 e 4

  Richiamato come norme di legittimità per i motivi di cassazione (violazione di norme di diritto e ultravitezza/ultrapetizione); la Corte ha dichiarato i motivi infondati.

• art. 112 cod. proc. civ.

  Articolo richiamato in relazione all'accusa di ultrapetizione: la Corte ha ritenuto che non sussiste ultrapetizione poiché la decisione rimane nei limiti delle domande e delle eccezioni delle parti.

• art. 1335 cod. civ.

  Richiamato per la presunzione di conoscenza: la Corte ha applicato la presunzione secondo cui l'atto pervenuto all'indirizzo del destinatario si considera conosciuto dal destinatario.

• art. 149 cod. proc. civ.

  Richiamato per distinguere la notificazione eseguita dall'ufficiale giudiziario (relata richiesta) dalla notificazione postale eseguita dall'Amministrazione finanziaria, per la quale non è necessaria la relata ex art. 149.

• art. 13, comma 1-quater, DPR 30 maggio 2002, n. 115 (come inserito dall'art. 1, comma 17, L. 24 dicembre 2012, n. 228)

  Norma richiamata in ordine all'obbligo di versamento di un ulteriore contributo unificato a carico dei ricorrenti, disposto dalla Corte in caso di soccombenza.

Massime di principio

• La conversione di un appello proposto in forma principale in appello incidentale è ammessa in forza del principio di unità dell'impugnazione, purché siano rispettati i requisiti temporali (notificazione entro i termini previsti).
• Le notificazioni di avvisi di accertamento eseguite dall'Amministrazione finanziaria mediante servizio postale sono valide se conformi ai requisiti del regolamento postale; non è richiesta la relata tipica dell'ufficiale giudiziario e l'atto pervenuto all'indirizzo si presume conosciuto dal destinatario.
• La mancata ricezione, per lungo tempo, di documentazione fiscale (es. fatture da ricevere) relativa a costi contabilizzati in esercizi precedenti può legittimare la riclassificazione in sopravvenienza attiva nell'esercizio in cui la componente negativa si ritiene venuta meno e quindi soggetta a tassazione in quell'esercizio.
• Fatture con descrizioni generiche non sono idonee a comprovare la deducibilità delle spese: occorre documentazione che specifichi natura, epoca e competenza delle prestazioni per riconoscere la deducibilità nel periodo di imposta.
• Il vizio di ultrapetizione sussiste solo se il giudice decide su pretese non richieste né implicitamente comprese nella domanda; l'uso, da parte del giudice, di argomentazioni non prospettate dalle parti non costituisce ultrapetizione se la decisione resta nei limiti del petitum.
• In caso di soccombenza in giudizi di cassazione tributaria, il contribuente può essere condannato al pagamento delle spese e all'ulteriore contributo unificato previsto dalla normativa.