Risposta n. 847 del 21/12/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeTrattamento IRES dell'acconto sul risultato della liquidazione corrisposto ai soci ai sensi dell'articolo 2491, secondo comma, del codice civile
Il quesito
ALFA S.p.A. in liquidazione ha attribuito ai soci un acconto sul risultato finale della liquidazione pari alle riserve disponibili al 31/12/2019 e chiede se tali somme non siano riconducibili a distribuzione di utili e, quindi, se la relativa rilevanza fiscale debba emergere solo al momento del riparto finale (con conseguente esclusione dell'obbligo di predisporre il modello CUPE).
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene che, ai sensi dell'art.83 TUIR (principio di derivazione rafforzata) e dei principi contabili OIC5, l'acconto sia una mera operazione finanziaria provvisoria e ripetibile, contabilizzata come riserva negativa nel patrimonio netto, e che rileverà fiscalmente solo nel periodo d'imposta di chiusura della liquidazione (momento in cui si concretizzeranno dividendi, plusvalenze e l'emersione della riserva in sospensione d'imposta). Di conseguenza non sarebbe dovuto il modello CUPE al momento dell'acconto.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate, sulla base degli elementi forniti, ritiene che l'acconto costituisca comunque una distribuzione di riserve di utili e, quindi, debba essere trattato come dividendo ai sensi degli artt.47, comma 7, 86, comma 5-bis, e 89, comma 2, del TUIR. Pertanto l'operazione determina il presupposto impositivo (inclusa la tassazione della riserva di rivalutazione in sospensione) e comporta l'obbligo per la società di predisporre il modello CUPE; il principio di derivazione rafforzata dell'art.83 TUIR non si applica alla fattispecie.
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