Risposta n. 593 del 15/12/2020
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente ritiene che, poiche' la dichiarazione IVA tardiva presentata entro 90 giorni ha valore, il termine per emettere la nota di variazione debba coincidere con tale periodo esteso e quindi possibilmente fino a 90 giorni dopo il termine ordinario di presentazione della dichiarazione IVA, e che la nota possa confluire nella dichiarazione relativa all'anno di emissione.
Interpello art.11, c.1, lett. a) legge 27/07/2000, n.212 - Termini di emissione della nota di variazione ex art.26 DPR 633/1972
Il quesito
Se la nota di variazione in diminuzione poteva essere emessa entro 90 giorni dalla scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione IVA 2019 (considerando la validita' della dichiarazione presentata entro 90 giorni), e in quale dichiarazione annuale far confluire la nota (IVA 2020 o IVA 2021).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia rileva che la variazione in diminuzione ex art.26 puo' essere effettuata solo dopo la definitiva infruttuosita' della procedura concorsuale e che l'esercizio del diritto alla detrazione e' subordinato ai termini dell'art.19 DPR 633/1972 (ossia entro la data di presentazione della dichiarazione IVA relativa all'anno in cui si e' verificato il presupposto). La facolta' prevista dall'art.2, c.7 del DPR 322/1998 (validita' delle dichiarazioni presentate entro 90 giorni) non estende tale termine. Nel caso concreto il termine era quindi la scadenza per la presentazione della dichiarazione IVA 2019, differita al 30/06/2020; pertanto la nota poteva essere emessa al piu' tardi entro il 30/06/2020. Poiche' l'istante ha appreso della chiusura del fallimento solo a luglio 2020 e non poteva emettere la nota nei termini, l'Agenzia indica come alternativa la presentazione dell'istanza di rimborso ex art.30-ter DPR 633/1972 nei termini previsti.
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