Risposta n. 587 del 15/12/2020
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che, ai fini del confronto tra tassazione estera e italiana, debba computarsi anche il contributo/imposta locale aggiuntiva (prevista dalla normativa brasiliana e compensabile fiscalmente), e che considerando tale tributo il tax rate effettivo della partecipata nel 2017 risulterebbe non privilegiato, dimostrando quindi l'operatività della "seconda esimente" sin dal primo periodo di possesso
Art. 89, comma 3 TUIR - Dividendi provenienti da società residenti/localizzate in Paese black list
Il quesito
Se i dividendi distribuiti dalla controllata Beta, localizzata in una zona franca in Brasile e relativi a utili formati nel 2017 (deliberati 2018 e pagati 2019), possano beneficiare della "seconda esimente" (ossia non essere qualificati come provenienti da Paese a fiscalità privilegiata) e pertanto essere assoggettati al regime di non concorrenza per il 95% previsto dall'art. 89 TUIR
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ricorda che l'art. 89, comma 3, TUIR applica la tassazione integrale ai dividendi da soggetti localizzati in Paesi a fiscalità privilegiata salvo dimostrare sin dal primo periodo la seconda esimente; i criteri per individuare i regimi privilegiati sono nell'art. 47-bis e va considerato il regime vigente nell'anno di formazione dell'utile (2017). L'Agenzia ritiene che il contributo brasiliano debba essere incluso nel calcolo della tassazione estera, e che Alfa debba verificare lo status di Beta nel 2017 tenendo conto delle agevolazioni della zona franca. Tuttavia, non può confermare l'applicazione della seconda esimente perché mancano il bilancio definitivo e i dati necessari per dimostrare che il tax rate effettivo estero sia superiore alla metà di quello virtuale italiano; pertanto non è fornibile una risposta definitiva con la documentazione prodotta.
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