Risposta n. 699 del 11/10/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente ritiene che l'intera operazione sia soggetta a IVA, inclusa la cessione gratuita del diritto di superficie; propone l'applicazione dell'IVA al 10% per la costruzione e per i canoni di leasing sulla base della qualifica di impianti sportivi di quartiere, sostiene la detraibilità dell'IVA sui canoni di leasing per il Comune e ritiene imponibili ai fini IVA anche i canoni di gestione versati dal gestore.
Trattamento ai fini delle imposte indirette di un contratto di partenariato pubblico-privato mediante proposta di locazione finanziaria di opera pubblica
Il quesito
Il Comune chiede il corretto trattamento fiscale (IVA e imposte indirette) delle operazioni previste dal PPP: in particolare la qualificazione e tassazione della cessione del diritto di superficie (ritenuta gratuita dall'istante) e la detraibilità dell'IVA addebitata sui canoni di leasing immobiliare, nonché l'aliquota IVA applicabile alla costruzione e ai canoni.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda nel qualificare l'operazione come attività economica soggetta a IVA (realizzazione, locazione finanziaria e gestione) in quanto regolata su base pattizia; conferma la detraibilità dell'IVA sui canoni di leasing e l'applicabilità dell'aliquota del 10% alla costruzione e ai relativi canoni. Sulla cessione del diritto di superficie rileva che non può considerarsi gratuita per giustificazione economica (riduzione dei canoni di leasing) e va quindi qualificata come operazione onerosa: se riguarda aree edificabili è imponibile con aliquota ordinaria e soggetta a imposta di registro fissa e imposte ipotecarie/catastali fisse; se riguarda terreni non edificabili è fuori campo IVA e soggetta a imposta proporzionale di registro con imposte ipotecarie/catastali ridotte. Se è trasferita anche la proprietà superficiaria di un immobile strumentale si applicano le specifiche disposizioni di cui all'art.10 n.8-ter (registro fisso, imposta catastale 1%, imposta ipotecaria 3%).
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