Risoluzione n. 97 del 25/11/2015

Istituzione del codice tributo per il credito ricerca e sviluppo

La risoluzione disciplina l’istituzione di uno specifico codice tributo per consentire alle imprese di utilizzare in compensazione, tramite modello F24, il credito d’imposta per investimenti in attività di ricerca e sviluppo previsto dall’articolo 3 del decreto-legge 23 dicembre 2013, n. 145, come integralmente sostituito dall’articolo 1, comma 35, della legge 23 dicembre 2014, n. 190.

Quadro normativo di riferimento

La disciplina richiama:

• l’articolo 1, comma 35, della legge 23 dicembre 2014, n. 190, che ha sostituito integralmente l’articolo 3 del D.L. n. 145/2013;
• il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze 27 maggio 2015, di concerto con il Ministro dello sviluppo economico, che contiene le disposizioni applicative del credito.

La nuova formulazione dell’articolo 3 riconosce un credito d’imposta a favore di tutte le imprese che effettuano investimenti in ricerca e sviluppo a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 e fino a quello in corso al 31 dicembre 2019.

Modalità di fruizione del credito

L’articolo 6 del decreto attuativo stabilisce che:

• l’importo del beneficio concesso all’impresa deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta nel corso del quale i costi sono stati sostenuti;
• il credito può essere utilizzato esclusivamente in compensazione ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e successive modificazioni;
• l’utilizzo in compensazione decorre dal periodo d’imposta successivo a quello in cui i costi sono stati sostenuti.

Codice tributo istituito

Per l’utilizzo in compensazione mediante F24 viene istituito il seguente codice tributo:

• 6857 – "Credito d’imposta per attività di ricerca e sviluppo – art. 3, D.L. 23 dicembre 2013, n. 145".

Compilazione del modello F24

In sede di compilazione del modello F24, il codice tributo deve essere indicato:

• nella sezione Erario;
• nella colonna importi a credito compensati, quando il credito viene utilizzato in compensazione;
• nella colonna importi a debito versati, nei casi in cui il contribuente debba procedere al riversamento dell’agevolazione.

Il campo anno di riferimento deve essere valorizzato con l’anno di sostenimento della spesa, nel formato AAAA.

Decorrenza

La risoluzione precisa che il codice tributo 6857 è operativo a decorrere dal 1° gennaio 2016.