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Interpello

Risposta n. 200 del 3/07/2020

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Art.11, c.1, lett.a) legge 27/07/2000 n.212 - Trasferimento oneroso del diritto di superficie e della proprietà superficiaria su immobili strumentali - Quesiti IVA e imposte sui redditi

Il quesito

ALFA S.p.A. intende costituire a titolo oneroso diritto di superficie e proprietà superficiaria (ventennale) a favore di una ASD, con pagamento mediante accollo di debito bancario; chiede se l'operazione sia esente IVA (art.10,1,n.8-ter), se incida sul pro-rata IVA, come rilevi fiscalmente il corrispettivo (redditi/IRES/IRES micro imprese) e se esistano criteri normativi per la determinazione del corrispettivo.

Soluzione prospettata dal contribuente

L'Istante ritiene che l'operazione sia esente IVA ai sensi dell'art.10,1,n.8-ter essendo immobili strumentali e non costruiti/recuperati dall'impresa; che l'operazione non rilevi nel calcolo del pro-rata ai sensi dell'art.19-bis,2; che il corrispettivo debba essere contabilizzato come ricavo pluriennale (OIC 12) ripartito in 20 anni o, in subordine, come plusvalenza ai sensi dell'art.86 TUIR con possibilità di frazionamento; e che non esistano criteri normativi vincolanti diversi dalla libera contrattazione.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia rileva profili preliminari di possibile distribuzione indiretta di utili tra ASD e soci della società (controlli fiscali possibili). Q1: la costituzione del diritto e il trasferimento della proprietà superficiaria sono cessioni ai fini IVA e, se gli immobili risultano confermati fabbricati strumentali e il cedente non è impresa costruttrice, possono essere esenti ai sensi dell'art.10,1,n.8-ter salvo opzione per imponibilità; Q2: l'operazione, se esente e non oggetto dell'attività propria, non rileva per il pro-rata, ma richiede eventuale rettifica della detrazione iniziale ai sensi dell'art.19-bis2 (e non è detraibile l'IVA su spese inerenti l'operazione); Q3: per le micro-imprese si realizza una plusvalenza (art.86 TUIR), per le altre imprese il corrispettivo concorre come ricavo secondo la maturazione contrattuale (ris. 37/E/2018); Q4: il quesito è inammissibile perchè i criteri per la determinazione del corrispettivo sono già disciplinati (art.13 Decreto IVA).

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