Risposta n. 679 del 7/10/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeUsufrutto su partecipazioni societarie e distribuzione di riserve di utili - trattamento fiscale
Il quesito
Se le partecipazioni detenute da Caio e Sempronio (piena proprietà e nuda proprietà in comunione con usufrutto a favore di Tizio) siano partecipazioni qualificate e come debbano essere ripartite e tassate le riserve di utili distribuite ai soci
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente ritiene che la partecipazione di Tizio sia non qualificata (percentuale complessiva 21,65% e diritti di voto inferiori al 20%), mentre le partecipazioni di Caio e Sempronio siano qualificate (39,83% e 38,53%). Propone che alla quota dell'1% spettante a Tizio sia applicata la ritenuta a titolo d'imposta e che il restante 99% sia distribuito a Caio e Sempronio secondo le percentuali indicate senza ritenuta, sulla base di una interpretazione civilistica dell'usufrutto
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che l'usufrutto attribuisce il diritto ai frutti e richiama la normativa fiscale per la qualificazione (superamento del 20% dei diritti di voto o del 25% del capitale) e i criteri di valutazione dell'usufrutto/nuda proprietà secondo il DPR n.131/1986. Assumendo veridica la ricostruzione fornita, ritiene la partecipazione di Tizio non qualificata (pertanto le riserve distribuite a Tizio sono assoggettate alla ritenuta a titolo d'imposta prevista dall'art.27 DPR n.600, pari al 26%), mentre Caio e Sempronio risultano titolari di partecipazioni qualificate e, per le riserve formatesi fino al 31/12/2017 se distribuite entro il 31/12/2022, si applica il regime transitorio con concorso alla formazione del reddito nelle percentuali parziali previste (40%, 49,72% o 58,14% a seconda del periodo). Il parere è reso sulla base dei dati forniti e non investe questioni civilistiche né fatti non rappresentati nell'istanza.
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