Risposta n. 38 del 8/02/2024
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante sostiene che la riserva da riallineamento rilevi ai fini ACE in quanto riserva di capitale derivante da conferimenti (sovrapprezzo azioni). Ritiene invece che la riserva da FTA IFRS 9 non debba rilevare ai fini ACE; in subordine, se ritenuta rilevante, andrebbe considerata al netto dell'effetto fiscale e, ancora in subordine, dovrebbe concorrere al calcolo dell'ACE Innovativa nella quota di competenza 2021.
Articolo 1 d.l. 6/12/2011 (ACE) e art. 19 d.l. 25/5/2021 n.73 (ACE Innovativa) - rilevanza di alcune riserve di patrimonio netto
Il quesito
La società chiede se: a) la riserva da riallineamento (vincolo su sovrapprezzo azioni) rileva ai fini ACE; b) la riserva da FTA dell'IFRS 9 rileva ai fini ACE; c) in subordine, se la riserva FTA, qualora rilevante, debba essere considerata al netto dell'effetto fiscale (IRES/IRAP); d) in ulteriore subordine, se la riserva FTA rileva ai fini dell'ACE Innovativa.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda sul fatto che la riserva da riallineamento (vincolo su sovrapprezzo azioni) rileva ai fini della base ACE, ma non rileva ai fini dell'ACE Innovativa essendo riferita ad apporti/utile di esercizi precedenti. Quanto alla riserva FTA IFRS 9, l'Agenzia ritiene che la riduzione di patrimonio netto derivante dalla FTA non riduca la base ACE al momento dell'iscrizione; le fattispecie che hanno generato la riserva devono essere neutralizzate al realizzo futuro degli utili e, in mancanza di monitoraggio analitico, si riterranno realizzate con i primi utili aceabili, i quali dovranno essere sterilizzati fino a concorrenza della riserva. I quesiti c) e d) sono assorbiti dalla stessa risposta.
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