Risposta n. 36 del 8/02/2024
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che, in forza del principio di derivazione rafforzata e dell'applicazione dell'OIC 32 (trattamento CFH e recycling della riserva), l'importo incassato debba essere rilevato fiscalmente per competenza e quindi ripartito negli esercizi 2022-2026 in correlazione ai flussi dell'operazione sottostante.
Art.112 TUIR e OIC 32 - imputazione temporale delle somme incassate per recesso anticipato da Commodity Swap a copertura cash flow hedge
Il quesito
Se l'importo incassato a seguito del recesso anticipato dal Commodity Swap debba concorrere a formare il reddito IRES/IRAP: a) interamente nell'esercizio 2022 in cui è stato incassato, oppure b) secondo la quota di competenza contabile dal 2022 al 2026 in base alla concreta esecuzione dell'operazione programmata altamente probabile o al momento in cui la copertura diventi inefficace.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia, assumendo acriticamente la correttezza della contabilizzazione e il rispetto dei requisiti di hedge accounting, conferma che per i soggetti OIC adopter si applicano i criteri contabili ai fini fiscali (art.83 TUIR) e che, ai sensi degli articoli 112 TUIR e 7 del DM 8/6/2011, il provento derivante dal recesso assume rilevanza fiscale al momento del recycling della riserva da cash flow hedge e con la medesima natura fiscale delle operazioni coperte (quindi di norma ripartito per competenza nel periodo 2022-2026). Per l'IRAP si applica il principio di presa diretta (art.5 D.Lgs.446/1997). Rimangono impregiudicati i poteri di controllo dell'Amministrazione e la verifica dei presupposti sostanziali.
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