Risposta n. 712 del 15/10/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeArt.1, commi 184 e ss. legge n.160/2019 - Iperammortamento/credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi: opere murarie per nuovo impianto di depurazione acque reflue
Il quesito
1) Se il credito d'imposta per i beni dell'Allegato A (impianto di depurazione) spetti anche sul valore della parte muraria; 2) se il trattamento contabile tramite component approach e l'incremento del cespite esistente pregiudichino l'agevolazione; 3) quale normativa (legge n.145/2018 vs n.160/2019) si applichi se la componente muraria non fosse agevolabile, in particolare ai fini del requisito del 20% di acconti.
Soluzione prospettata dal contribuente
La società istante sostiene che l'impianto è un bene unitario e che il beneficio spetta sul costo complessivo comprensivo della parte muraria perché: il bene rientra nell'Allegato A, ha coefficiente di ammortamento 15%, sono stati pagati acconti >20% nel 2020 per il complesso, verrà interconnesso; il component approach contabile non pregiudica l'agevolazione; se la muraria fosse esclusa, la parte impiantistica avrebbe soddisfatto il requisito del 20% già nel 2019 e resterebbe applicabile l'iperammortamento previsto dalla legge n.145/2018 ai sensi del comma 196 lett. b) della legge n.160/2019.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che l'agevolazione spetti solo per la parte impiantistica riconducibile all'Allegato A; le opere murarie che assumono natura di "costruzioni" (vasche in calcestruzzo ecc.) sono escluse (sono ammissibili solo piccole opere murarie accessory non volumetricamente rilevanti). Sul trattamento contabile l'Amministrazione non entra nel merito (competenza civilistica), ma conferma che le spese per l'impiantistica possono beneficiare del beneficio se i beni sono nell'Allegato A. Per il requisito temporale e degli acconti va applicata la regola di competenza (art.109 TUIR) e, nel caso di appalto, il test del 20% va valutato sul costo complessivo previsto nel contratto; rinvio a risoluzione 152/E e alla prassi MISE per frontiere dell'Allegato A (es. "impianti generali" quali impianti elettrici possono essere esclusi).
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