Risposta n. 146 del 24/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeAccordo di ristrutturazione dei debiti – cessione partecipazioni – perdite su crediti – art. 101, c. 5, del TUIR
Il quesito
La holding ALFA ha ceduto la partecipazione in DELTA e crediti infragruppo pro soluto a LUX al valore simbolico di 1 euro; si chiede se le perdite su crediti verso le società indirettamente controllate siano deducibili nel 2019.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante distingue tra crediti verso DELTA (controllata diretta) e crediti verso società indirettamente controllate: per DELTA la cessione a valore simbolico equivarrebbe a una rinuncia al credito con applicazione dell'art. 94, c. 6 (minusvalenza indeducibile e importo aggiunto al costo fiscale della partecipazione); per i crediti verso le indirette si ritiene applicabile l'art. 101, c. 5 (deducibilità se sussistono elementi certi e precisi e la cancellazione è conforme a OIC 15, essendo cessione pro soluto).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia condivide le conclusioni chieste: la perdita relativa a DELTA è indeducibile e va ad incrementare il costo fiscale della partecipazione ai sensi dell'art. 94, c. 6, richiamando la risoluzione 70/2008; le perdite sui crediti verso le società indirettamente controllate possono essere dedotte ai sensi dell'art. 101, c. 5 se la cessione pro soluto ha comportato trasferimento sostanziale dei rischi e la cancellazione dal bilancio è conforme a OIC 15, fermo restando il potere di verifica dell'Amministrazione sulla corretta applicazione dei principi contabili e sull'inerenza o eventuali atti di liberalità.
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