Risposta n. 135 del 23/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che l'opzione per la trasformazione in credito e la cessione del relativo credito siano operative legittime, non abusive, poiché il beneficio deriva da un effettivo rafforzamento patrimoniale concretizzato tramite contratto vincolante e dall'acquisizione del controllo di RR srl.
Irrilevanza dell'incremento patrimoniale realizzato nel 2021 ai fini della Super ACE (art.19 D.L.73/2021) per effetto di fusione ex art.172 TUIR realizzata nel periodo d'imposta successivo (incorporazione RR srl in S S.C.)
Il quesito
Se la trasformazione della deduzione Super ACE in credito d'imposta (art.19, comma 3 D.L.73/2021) e la successiva cessione del credito, effettuate prima del perfezionamento della fusione per incorporazione, siano legittime o configurino abuso del diritto ai sensi dell'art.10‑bis L.212/2000, considerato che l'art.172 TUIR limita il riporto dell'eccedenza ACE in caso di aumenti di capitale intervenuti nei 24 mesi precedenti.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia rileva che trova applicazione il principio di subentro previsto dall'art.172 TUIR e che, diversamente dall'ACE ordinaria, la Super ACE richiede il mantenimento dell'incremento di capitale nel triennio successivo e prevede meccanismi di recapture per il 2022‑23. Di conseguenza, anche la trasformazione in credito d'imposta e la cessione non elidono il meccanismo di recupero: se il rafforzamento patrimoniale viene meno (anche per effetto della fusione), l'agevolazione deve essere restituita in proporzione. Pertanto non è stato necessario esaminare la domanda in termini di abuso del diritto, perché la disciplina di recapture assorbe l'operazione descritta.
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