Risposta n. 136 del 23/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che l'applicazione del regime di esportazione indiretta è facoltativa; pertanto la cessione GAMMA→ALFA sarebbe una cessione interna soggetta a IVA (GAMMA addebita IVA ad ALFA) mentre la successiva ALFA→distributori extra‑UE sarebbe una cessione all'esportazione "diretta" non imponibile ai sensi dell'art. 8, co.1, lett. a), se ALFA organizza il trasporto/adempimenti per l'uscita dei beni.
IVA – Cessione all'esportazione diretta – art. 8, primo comma, lett. a) d.P.R. n. 633/1972
Il quesito
ALFA (società UE non stabilita/identificata in Italia) acquisterà beni in Italia da GAMMA (altra società UE non registrata) presso un magazzino italiano e, tramite "flash title", li cederà a distributori stabiliti anche fuori UE. Se ALFA decide di non avvalersi del regime di "esportazione indiretta" (art. 8, co.1, lett. b), quale trattamento IVA si applica alle cessioni in catena e ALFA ha diritto a detrarre/richiedere a rimborso l'IVA pagata in Italia sull'acquisto da GAMMA?
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda sul fatto che la fattispecie non rientra nell'esportazione indiretta (art. 8, lett. b) perché il trasporto fuori UE è eseguito per conto di ALFA nella sua veste di cedente verso i distributori extra‑UE. Di conseguenza GAMMA dovrà assolvere/adempiere l'IVA in Italia (identificandosi/nominale rappresentante) e fatturerà come cessione interna ad ALFA; ALFA, con partita IVA italiana, potrà effettuare una cessione all'esportazione diretta non imponibile ai sensi dell'art. 8, co.1, lett. a). L'IVA pagata da ALFA sugli acquisti è detraibile o rimborsabile secondo le ordinarie regole di inerenza dell'art. 19; inoltre ALFA potrebbe acquisire lo status di esportatore abituale e beneficiare del plafond di cui all'art. 8, co.1, lett. c).
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