Risposta n. 208 del 22/04/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente ritiene che il restatement patrimoniale ex IAS 8 debba rilevare fiscalmente (art.109, c.4 TUIR) per la parte fiscalmente rilevante: riduzione degli ammortamenti futuri e possibilità di recuperare l'effetto tramite variazioni in dichiarazione dell'esercizio 2020 e, per i periodi pregresse, mediante dichiarazioni integrative; per i cespiti IFRIC 12 il doppio binario non dovrebbe applicarsi al cambiamento volontario
Cambiamento volontario di principio contabile (IAS 8) e trattamento fiscale della componente tariffaria FoNI; recupero IRES e IRAP delle maggiori imposte versate
Il quesito
Se la nuova rappresentazione contabile del FoNI (da ricavo a contributo in conto impianti) adottata retroattivamente dal 2020 sia fiscalmente rilevante e come recuperare, ai fini IRES e IRAP, la riduzione del patrimonio netto derivante dal restatement per evitare duplici imposizioni
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda che il FoNI possa essere qualificato fiscalmente come contributo in conto impianti se riferibile a investimenti (altrimenti come contributo in conto capitale tassabile art.88), e che la nuova rappresentazione contabile rileva ai fini IRES e IRAP. Per i beni in concessione occorre coordinare il restatement con il regime transitorio (doppio binario) adeguando i valori fiscali: operare variazioni in aumento e in diminuzione ricalcolando ammortamenti e annotando le rettifiche. Il restatement imputato a patrimonio non è assimilabile a sopravvenienze di art.101/88; il contribuente può presentare dichiarazioni integrative per i periodi suscettibili (ad es. 2016-2019) e deve considerare gli effetti a cascata. Il parere è reso con riserva di controlli e sulla base delle informazioni fornite.
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